Sentenza del 26/05/2017 n. 13343 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la decisione della Commissione Tributaria Regionale, sostenendo che la contribuente fosse decaduta dall'aliquota agevolata dell'imposta di registro prevista per gli imprenditori agricoli a titolo principale. La contribuente aveva dichiarato nell'atto del 21 dicembre 2001 l'intenzione di conseguire tale qualifica entro tre anni, ma non aveva prodotto entro il termine triennale la certificazione richiesta. Secondo l'Agenzia, la successiva produzione tardiva della certificazione non poteva sanare la decadenza, anche se dalla documentazione risultava che la contribuente possedeva già la qualifica alla data dell'atto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo perentorio il termine triennale per produrre la certificazione. Ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso originario della contribuente, confermando il recupero della maggiore imposta di registro. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre la contribuente è stata condannata a rimborsare all'Agenzia le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 2.500 euro oltre agli oneri previsti.

Norme richiamate

• Art. 1, nota 1, della tariffa allegata al D.P.R. n. 131 del 1986

  Per gli atti traslativi stipulati da imprenditori agricoli a titolo principale [...] ai fini dell'applicazione dell'aliquota dell'8% l'acquirente deve produrre al pubblico ufficiale rogante la certificazione della sussistenza dei requisiti [...]. Il beneficio predetto è esteso altresì agli acquirenti che dichiarino nell'atto di trasferimento di voler conseguire i sopra indicati requisiti e che entro il triennio producano la stessa certificazione; qualora al termine del triennio non sia stata prodotta la documentazione prescritta l'ufficio del registro competente provvede al recupero della differenza di imposta.

  Il termine di tre anni per produrre la certificazione della qualifica di imprenditore agricolo a titolo principale è perentorio. La mancata produzione entro tale termine comporta la decadenza dall'agevolazione e legittima il recupero della maggiore imposta, anche se la certificazione viene prodotta successivamente.

• Legge 9 maggio 1975, n. 153, artt. 12 e 13

  Le disposizioni individuano i requisiti e la documentazione rilevanti per la qualifica di imprenditore agricolo a titolo principale, necessari per fruire dell'aliquota agevolata.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Ha consentito all'Agenzia delle Entrate di proporre ricorso per cassazione denunciando la violazione o falsa applicazione della disciplina sull'agevolazione fiscale.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Ha consentito alla Corte di cassazione, una volta cassata la sentenza impugnata e ritenuti non necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale subordina un'agevolazione alla produzione di documenti entro un termine espresso, il termine deve essere normalmente considerato perentorio se la legge prevede espressamente la decadenza o il recupero dell'imposta.
• La produzione tardiva di una certificazione non sana, di regola, la decadenza dall'agevolazione, anche se il contribuente possedeva sostanzialmente i requisiti già alla data dell'atto.
• Chi dichiara nell'atto di voler acquisire successivamente un requisito agevolativo deve rispettare puntualmente sia il termine sia le modalità di documentazione previste dalla legge.
• L'eventuale ritardo dell'amministrazione nel rilascio della certificazione può assumere rilievo solo se adeguatamente dimostrato e se costituisce la causa della mancata produzione tempestiva; nel caso esaminato tale circostanza non risultava provata.
• In situazioni analoghe è opportuno verificare preventivamente i requisiti, ottenere la certificazione prima o in occasione dell'atto quando possibile e conservare la prova della tempestiva richiesta e degli eventuali ritardi imputabili all'amministrazione.