Sentenza del 25/07/2018 n. 3189 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell’avviso di accertamento per difetto di motivazione, sostenendo che l’Amministrazione non avesse allegato il processo verbale di constatazione richiamato nell’atto. La doglianza riguardava quindi la legittimità della motivazione per relationem, ossia il rinvio, nell’avviso, a un altro atto.

Norme richiamate

• Art. 42, comma 3, d.P.R. n. 600/1973

  L’atto richiamato nella motivazione dell’avviso deve essere allegato quando non sia già conosciuto o conoscibile dal contribuente; in caso contrario, la mancata allegazione non determina, di per sé, un difetto di motivazione.

• Art. 56 d.P.R. n. 633/1972

  In materia di IVA, l’avviso può essere motivato mediante rinvio ad altri atti, purché il contribuente ne abbia già conoscenza o abbia potuto conoscerne il contenuto.

• Cass. n. 1906/2008

  La motivazione per relationem è legittima quando l’atto richiamato sia già nella disponibilità del contribuente; l’obbligo di allegazione non riguarda gli atti già conosciuti o conoscibili.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può richiamare, senza necessariamente allegarlo, un verbale o altro documento già consegnato, notificato o comunque messo a disposizione del contribuente.
• La mancata allegazione dell’atto richiamato comporta un vizio di motivazione soprattutto quando il contribuente non abbia avuto modo di conoscerne il contenuto e non possa comprendere le ragioni della pretesa tributaria.
• Per valutare la validità della motivazione per relationem occorre verificare concretamente se l’atto richiamato fosse già conosciuto o conoscibile al momento della contestazione.
• Il contribuente che eccepisce il difetto di motivazione deve confrontarsi non solo con l’assenza materiale dell’allegato, ma anche con la sua eventuale precedente disponibilità e con la sufficienza dei riferimenti contenuti nell’avviso.
• La motivazione per relationem non è automaticamente illegittima: diventa problematica quando il rinvio sia generico, non consenta di individuare l’atto richiamato o impedisca una concreta difesa.