Sentenza del 21/09/2020 n. 19640 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva negato il rimborso/detrazione IVA relativo al III trimestre 2007 ritenendo che la contribuente, in quanto soggetto non residente, non avesse nominato un rappresentante fiscale con atto a data certa e quindi non potesse esercitare il diritto alla detrazione. La contribuente impugnò il provvedimento; la CTP di Ferrara le diede ragione e la CTR respinse l'appello dell'Agenzia ritenendo che la nomina del rappresentante fiscale potesse avvenire anche mediante comunicazione all'ufficio ai sensi dell'art. 35 del DPR 633/1972 con la dichiarazione di inizio attività e che l'incarico potesse intendersi conferito contestualmente alla richiesta di attribuzione della partita IVA ai sensi del DPR 441/1997 art. 1, comma 4. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per Cassazione.

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 17

  Norma che disciplina la figura e la nomina del rappresentante fiscale per i soggetti non residenti; la CTR ha interpretato che l'esercizio del diritto al rimborso/detrazione può dipendere da una nomina effettuata secondo le forme previste nello stesso decreto.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 35

  Consente comunicazioni all'ufficio, tra cui la dichiarazione di inizio attività; la CTR ha ritenuto valida la nomina del rappresentante fiscale anche se effettuata tramite tale comunicazione (dichiarazione di inizio attività / richiesta partita IVA).

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 441 del 1997, articolo 1, comma 4

  Prevede che la richiesta di attribuzione della partita IVA possa comportare effetti immediati; la CTR ha ritenuto che l'incarico di rappresentante fiscale possa essere conferito contestualmente alla richiesta di partita IVA.

• Codice di procedura civile, articoli 390 e 391

  Regole processuali in base alle quali la rinuncia o la conciliazione delle parti determina l'estinzione del giudizio; l'atto di rinuncia con assenso della controparte ha determinato l'estinzione del ricorso e la compensazione delle spese.

Massime di principio

• Per i soggetti non residenti il conferimento dell'incarico al rappresentante fiscale può, secondo consolidata interpretazione, avvenire anche tramite le comunicazioni previste per l'attribuzione della partita IVA (es. dichiarazione di inizio attività): non sempre è necessaria una lettera separata con data certa.
• In caso di contestazione da parte dell'Amministrazione sulla mancata nomina formale del rappresentante, è fondamentale dimostrare documentalmente la comunicazione di inizio attività o la richiesta di partita IVA che evidenziva la nomina o l'indicazione del rappresentante.
• Per evitare contenziosi è comunque consigliabile conservare un atto formale di conferimento dell'incarico con data certa o, in alternativa, allegare la nomina alla documentazione di richiesta partita IVA in modo chiaro.
• La rinuncia al ricorso da parte dell'Amministrazione determina l'estinzione del giudizio ai sensi degli artt. 390-391 c.p.c.; ciò non equivale a una pronuncia sul merito della Corte di Cassazione ma rende definitivo l'esito favorevole al resistente e comporta normalmente la compensazione delle spese se concordata.
• Quando si valuta la possibilità di impugnare o resistere in simili controversie, considerare il rischio che l'Amministrazione possa rinunciare al ricorso: in tal caso il precedente provvedimento favorevole al contribuente rimane efficace.