Sentenza del 16/02/2016 n. 64 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

L'Ufficio ha disconosciuto l'applicazione del regime agevolativo previsto per gli enti associativi dall'art. 148 TUIR, ritenendo non dimostrata la reale natura associativa dell'ente. In particolare, l'adesione dei soci avveniva senza un preventivo vaglio del Consiglio direttivo o dell'Assemblea, non risultava regolarmente tenuto il libro soci, il presidente e alcuni soci collaboratori non corrispondevano le quote associative e non era provata la partecipazione alle assemblee di un numero di associati sufficiente a dimostrare l'effettivo funzionamento democratico dell'associazione. Inoltre, la restituzione delle quote per attività non frequentate e la prassi di applicare sconti sono state considerate elementi incompatibili con una genuina attività associativa e indicativi dello svolgimento di un'attività commerciale.

Norme richiamate

• Art. 148 del TUIR

  L'agevolazione per gli enti associativi richiede non solo l'esistenza formale dello statuto o la qualificazione dell'ente, ma anche l'effettivo rispetto dei requisiti associativi, democratici e documentali previsti dalla disciplina. In assenza di tali requisiti, le entrate possono essere considerate proventi commerciali e assoggettate a imposizione.

Massime di principio

• Per beneficiare delle agevolazioni fiscali, un'associazione deve dimostrare la propria effettiva operatività associativa e non può limitarsi a possedere uno statuto conforme o una formale iscrizione.
• L'ammissione degli associati deve seguire procedure documentate e coerenti con lo statuto, con delibere o verifiche da parte degli organi competenti e con una regolare tenuta del libro soci.
• La partecipazione concreta e documentata dei soci alla vita dell'ente, comprese le assemblee, è un indice essenziale della genuinità dell'associazione e del suo funzionamento democratico.
• Le quote associative devono essere effettivamente versate e la loro gestione deve essere coerente con la natura associativa; restituzioni sistematiche, sconti generalizzati o trattamenti assimilabili a quelli di un'impresa possono indicare attività commerciale.
• In caso di controllo fiscale, l'associazione deve conservare e produrre verbali, libro soci, ricevute delle quote, documentazione delle assemblee e ogni elemento utile a provare l'effettiva partecipazione degli associati.
• La qualificazione formale come associazione sportiva dilettantistica non impedisce la riqualificazione fiscale dell'attività quando, in concreto, mancano i requisiti sostanziali dell'ente associativo.