Sentenza del 28/09/2016 n. 1643 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava il rapporto tra procedimento penale e processo tributario in materia di fatture per operazioni inesistenti. Nel procedimento penale era stata accertata l'oggettiva esistenza delle fatture e delle operazioni contestate. L'Amministrazione finanziaria non poteva quindi sostenere, nel successivo o parallelo giudizio tributario, una ricostruzione incompatibile basata sulla loro inesistenza, poiché ciò avrebbe sottoposto il contribuente a una duplicazione sostanziale dell'accertamento sul medesimo fatto.

La decisione

La decisione penale favorevole al contribuente, nella parte in cui aveva riconosciuto l'effettiva esistenza delle fatture, è stata ritenuta rilevante e vincolante anche nel processo tributario. Non era quindi possibile presumere una diversa soluzione tributaria sul medesimo fatto, in applicazione del principio del "no bis in idem" e delle garanzie derivanti dalla Convenzione europea dei diritti dell'uomo. L'accertamento tributario fondato sull'inesistenza delle fatture deve pertanto essere disatteso.

Norme richiamate

• Principio del no bis in idem

  Un cittadino europeo non può essere sottoposto a un doppio processo in caso in cui è stato assolto per lo stesso fatto.

  Il contribuente non può essere nuovamente sottoposto a un procedimento sostanzialmente sanzionatorio o a una decisione incompatibile su fatti già definitivamente accertati in sede penale.

• Convenzione europea dei diritti dell'uomo

  Le garanzie convenzionali impediscono la duplicazione dei procedimenti e delle valutazioni punitive quando riguardano lo stesso fatto storico e la medesima persona.

Massime di principio

• Quando una sentenza penale definitiva accerta positivamente l'esistenza di fatture o operazioni contestate come inesistenti, tale accertamento deve essere considerato nel processo tributario e non può essere contraddetto senza una motivazione specifica e coerente.
• Il principio del no bis in idem opera soprattutto quando i procedimenti penale e tributario riguardano la stessa persona, gli stessi fatti storici e conseguenze sostanzialmente sanzionatorie.
• La sentenza penale non risolve automaticamente ogni questione fiscale: gli effetti si estendono agli elementi di fatto effettivamente accertati, mentre restano autonome le valutazioni tributarie non esaminate dal giudice penale.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare un accertamento su una presunzione di inesistenza delle operazioni se un giudicato penale ha escluso proprio tale inesistenza, salvo che dimostri la diversità dei fatti o l'assenza di definitività della decisione penale.