Cassazione Civile, Ordinanza n. 30192/2025 del 16/11/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento per IRES, IRAP e IVA relativo all'anno d'imposta 2012 emesso nei confronti di una società operante nel settore calzaturiero. L'atto contestava: 1) l'inattendibilità delle giacenze di magazzino e, per conseguenza, la ricostruzione induttiva dei ricavi; 2) l'illegittimo utilizzo del plafond in relazione a cessioni triangolari effettuate all'estero; 3) la deduzione/ammortamento di una quota di costi sostenuti per la realizzazione di un nuovo campionario/catalogo, qualificati dalla contribuente come investimenti pluriennali. La CTR aveva respinto l'appello principale dell'Ufficio e accolto l'incidentale della società. In Cassazione l'Agenzia delle Entrate ha dedotto cinque motivi: violazione delle norme sull'accertamento analitico-induttivo e sulle presunzioni; nullità per motivazione apparente; erronea applicazione della disciplina IVA sulle triangolazioni e sull'onere della prova circa la formazione del plafond; violazione delle norme TUIR sui costi pluriennali e sul principio di competenza; violazione delle norme in tema di distinta di magazzino e tempestiva produzione documentale.

La decisione

La Corte ha accolto il terzo motivo e, nei limiti precisati, il quarto motivo; ha rigettato o dichiarato inammissibili gli altri motivi. Ha cassato la sentenza impugnata in relazione ai motivi accolti e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana per nuovo esame, anche sulle spese. La Corte ha ritenuto che, in tema di cessioni triangolari intracomunitarie, non basta verificare il mero trasporto della merce all'estero, occorrendo accertare che l'operazione fosse originariamente voluta e documentata come cessione nazionale in vista del trasferimento a cessionario estero; inoltre, ha censurato la CTR perché non aveva adeguatamente verificato la natura straordinaria, la pluriennalità e l'assenza di incrementi di valore di specifici beni o diritti dei costi di campionario/catalogo, né aveva chiarito il profilo del principio di competenza. Sono stati invece ritenuti inammissibile il primo motivo per difetto di specificità e non pertinenza alla ratio, infondato il secondo sulla motivazione apparente e inammissibile il quinto perché la questione della distinta di magazzino era superflua rispetto alla decisione d'appello.

Norme richiamate

• art. 39, primo comma, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  richiamato quale base dell'accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni

• art. 54, quarto comma, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato quale base dell'accertamento IVA fondato su presunzioni

• art. 36, comma 2, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  richiamato ai fini della dedotta nullità per motivazione della sentenza tributaria

• art. 132, secondo comma, n. 4, cod. proc. civ.

  richiamato per il vizio di motivazione apparente

• art. 8, primo comma, lett. a), d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  interpretato nel senso che, per la non imponibilità delle triangolazioni, rileva la prova che l'operazione sia stata originariamente voluta e documentata come cessione nazionale in vista del trasporto a cessionario estero

• art. 58 del d.l. 30 agosto 1993, n. 331, conv. con modif. nella l. 29 ottobre 1993, n. 427

  richiamato per la disciplina delle cessioni intracomunitarie non imponibili

• art. 2697 cod. civ.

  l'onere di provare i presupposti della non imponibilità e della triangolazione regolare grava sul contribuente

• art. 108, comma 1, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  le spese di ricerca e sviluppo sono deducibili nell'esercizio o in quote costanti fino al quarto successivo, se ricorrono i presupposti di capitalizzabilità e utilità pluriennale

• art. 109, comma 1, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  i componenti di reddito concorrono per competenza; il giudice deve verificare il corretto imputarsi dei costi pluriennali

• art. 2426, primo comma, n. 5, cod. civ.

  i costi di ricerca, sviluppo e pubblicità con utilità pluriennale possono essere iscritti nell'attivo e ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni

• art. 14, d.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato nel motivo sul magazzino e sulle scritture obbligatorie

• art. 15, d.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato nel motivo sul magazzino e sulla documentazione

• art. 380 bis.1 cod. proc. civ.

  richiamato per il deposito della memoria nel giudizio di cassazione

Massime di principio

• In tema di motivazione della sentenza, non ricorre nullità per motivazione apparente quando il giudice esponga, anche mediante rinvio alla sentenza di primo grado, un percorso argomentativo idoneo a rendere percepibile la ratio decidendi e il controllo sulla decisione.
• Nel giudizio di legittimità è inammissibile il motivo che non trascrive o specifica gli elementi documentali decisivi posti a base della censura e che non si confronta con la reale ratio della sentenza impugnata.
• Per beneficiare della non imponibilità delle cessioni intracomunitarie triangolari non è sufficiente dimostrare il mero trasporto della merce all'estero: occorre provare che, sin dall'origine e nella documentazione contrattuale, l'operazione sia stata strutturata come cessione nazionale finalizzata al successivo trasporto verso un cessionario residente all'estero.
• Nelle triangolazioni IVA l'onere di prova della ricorrenza dei presupposti della non imponibilità grava sul contribuente, il quale deve dimostrare la funzione interposta del primo cessionario e il vincolo originario di destinazione della merce.
• I costi qualificabili come spese di ricerca e sviluppo possono essere capitalizzati e ammortizzati solo se riferiti a un progetto identificato, non ricorrente, tecnicamente realizzabile, idoneo a generare utilità pluriennale e non assistito da incremento di valore di specifici beni o diritti già iscritti all'attivo.
• La deducibilità pluriennale di costi di campionario o di catalogo non può essere affermata in modo automatico: il giudice deve verificare in concreto se essi abbiano natura straordinaria e caratteristiche economico-contabili compatibili con la capitalizzazione e con il principio di competenza.

Come è indicizzato