Cassazione Civile, Ordinanza n. 30183/2025 del 16/11/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per IRES, IRAP e IVA relative all'anno d'imposta 2010, con due riprese principali: la prima riguardava operazioni triangolari all'esportazione/in ambito intracomunitario, in cui l'Ufficio contestava la non imponibilità IVA della cessione effettuata dalla società a favore di altro soggetto, assumendo che non fosse sufficiente la mera prova del trasporto della merce all'estero ma occorresse dimostrare che l'operazione, fin dall'origine, fosse strutturata come cessione nazionale in vista della consegna a un cessionario residente all'estero; la seconda riguardava la deducibilità e l'ammortamento di costi sostenuti per la realizzazione di un nuovo campionario/catalogo, che la CTR aveva ritenuto capitalizzabili e deducibili in quote pluriennali. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: violazione degli artt. 8 d.P.R. 633/1972, 58 d.l. 331/1993 e 2697 c.c. sulla non imponibilità delle operazioni triangolari; violazione degli artt. 108 e 109 TUIR sulla qualificazione dei costi come spese di ricerca e sviluppo, sul relativo ammortamento e sul rispetto del principio di competenza, anche per la mancata imputazione di una quota nell'anno 2009.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo e ha accolto il secondo motivo nei limiti indicati in motivazione. In particolare, ha cassato la sentenza della CTR perché, sul primo punto, il giudice di merito aveva ritenuto sufficiente la prova del trasporto all'estero senza verificare se fosse stata dimostrata l'originaria volontà negoziale e documentale di configurare l'operazione come cessione nazionale funzionale alla successiva cessione a soggetto estero; sul secondo punto, la CTR non aveva adeguatamente verificato se i costi per il nuovo catalogo avessero i requisiti richiesti per la capitalizzazione e l'ammortamento pluriennale, né aveva spiegato la mancata imputazione della quota 2009. La causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  norma processuale invocata per dedurre la violazione di legge nei due motivi di ricorso

• art. 8, primo comma, lett. a), d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  la non imponibilità nelle operazioni triangolari richiede che il trasporto/spedizione sia riconducibile al meccanismo negoziale originario e non alla scelta autonoma del cessionario

• art. 58 d.l. 30 agosto 1993, n. 331, conv. in l. 29 ottobre 1993, n. 427

  la cessione è non imponibile se i beni sono trasportati o spediti in altro Stato membro a cura o a nome del cedente, anche per incarico dei cessionari o commissionari

• art. 2697 c.c.

  l'onere di provare i presupposti della non imponibilità grava sul contribuente

• art. 108, comma 1, TUIR

  le spese per studi e ricerche sono deducibili nell'esercizio o per quote costanti nei limiti di legge; l'ammortamento pluriennale richiede i presupposti di capitalizzabilità e utilità pluriennale

• art. 109, comma 1, TUIR

  ricavi, spese e componenti concorrono al reddito per competenza, salvo diversa disciplina e salvo incertezza oggettiva dell'esistenza o dell'ammontare

• art. 2426, n. 5, c.c.

  i costi di impianto, ampliamento, ricerca, sviluppo e pubblicità aventi utilità pluriennale possono essere iscritti all'attivo e ammortizzati entro cinque anni

• art. 380 bis.1 c.p.c.

  richiamato solo per il deposito di memoria nel procedimento camerale

Massime di principio

• Nelle operazioni triangolari ai fini IVA, la non imponibilità non dipende dal solo fatto materiale del trasporto della merce in altro Stato membro, ma richiede la prova che l'operazione sia stata sin dall'origine strutturata e documentata come cessione nazionale in funzione della successiva destinazione al cessionario estero; l'onere probatorio grava sul contribuente.
• L'interposizione del primo cessionario in una triangolazione è fiscalmente irrilevante solo se il bene è vincolato ab origine alla successiva cessione intracomunitaria o estera, sicché il primo trasferimento non assume autonoma rilevanza imponibile quando manca un effettivo potere di disposizione del bene come proprietario in capo all'interposto.
• I costi per campagne, cataloghi o iniziative analoghe possono essere capitalizzati e ammortizzati solo se presentano i requisiti della straordinarietà/non ricorrenza, della chiara identificabilità del progetto, dell'utilità pluriennale e della ragionevole aspettativa di ritorni economici duraturi, senza essere mera spesa ordinaria di esercizio.
• Quando si contesta l'ammortamento pluriennale di costi capitalizzati, il giudice di merito deve verificare in modo specifico sia i presupposti sostanziali della capitalizzazione sia il corretto rispetto del principio di competenza, spiegando perché le quote siano state imputate in un dato esercizio e non in altri.

Come è indicizzato