Cassazione Civile, Sentenza n. 33461/2023 del 30/11/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di rettifica doganale e di un atto di irrogazione sanzioni: l'Ufficio delle Dogane aveva recuperato maggiori dazi e IVA e irrogato sanzioni dopo la revisione (ex art. 78 Reg. CE n. 2913/1992) delle dichiarazioni di vincolo al regime del perfezionamento attivo rilasciate con l'autorizzazione n. 18240K. L'autorizzazione era stata concessa sulla base del nulla-osta del Ministero delle Politiche Agricole per olio lampante tunisino acquistato a 1,50 €/kg (condizione economica di cui al punto 11 dell'allegato 70 del Reg. 2454/93). La verifica in sede di revisione rilevò invece: importazioni vincolate di olio di origine australiana e dichiarazioni con prezzi per l'olio tunisino (2,25-2,40 €/kg) molto superiori al prezzo autorizzato (1,50 €/kg). Questioni sollevate: necessità di annullamento preventivo dell'autorizzazione prima del recupero tributario; legittimità delle prescrizioni di prezzo/origine; criteri di determinazione del valore in dogana (art. 29/30 CDC); applicabilità e misura delle sanzioni (d.lgs. 471/1997).

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che l'Ufficio, dopo la revisione ex art. 78 CDC, poteva adottare i provvedimenti necessari per regolarizzare la situazione (compreso l'avviso di rettifica e il recupero dei tributi) senza richiedere previamente l'annullamento dell'autorizzazione; ha ritenuto che l'autorizzazione e il nulla-osta fossero limitati al quantitativo e alle condizioni (origine tunisina e prezzo 1,50 €/kg) indicate, per cui il vincolo a regime non poteva essere invocato per merci di diversa origine o per importi che eccedono i limiti autorizzati; ha altresì ritenuto legittima la determinazione del valore in dogana secondo i criteri sussidiari (art. 30) dovendo la dogana adeguare il valore in presenza di fondati dubbi sul valore di transazione e dopo aver svolto i necessari accertamenti; ha ritenuto applicabile e legittima l'irrogazione della sanzione ex art. 13 d.lgs. 471/1997 nella misura disposta. Il ricorso è stato quindi respinto e la contribuente condannata alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Reg. CE n. 2913/1992 (Codice Doganale Comunitario) - art. 8

  Una decisione favorevole all'interessato è annullata quando sia stata presa in base ad elementi inesatti o incompleti e - il richiedente conosceva o avrebbe dovuto, secondo ragione, conoscerne l'inesattezza o l'incompletezza e - non avrebbe potuto essere presa in base ad elementi esatti e completi

  L'art. 8 disciplina l'annullamento di decisioni favorevoli originate da elementi viziati ab origine; la Corte ha distinto questo istituto dalla revisione a posteriori delle singole dichiarazioni ex art. 78, affermando che l'esercizio del potere di revisione per regolarizzare dichiarazioni inesatte non richiede il preventivo annullamento dell'autorizzazione ai sensi dell'art. 8.

• Reg. CE n. 2913/1992 (CDC) - art. 78

  Quando dalla revisione della dichiarazione o dai controlli a posteriori risulti che le disposizioni che disciplinano il regime doganale considerato sono state applicate in base ad elementi inesatti o incompleti, l'autorità doganale, nel rispetto delle norme in vigore e tenendo conto dei nuovi elementi di cui essa dispone, adotta i provvedimenti necessari per regolarizzare la situazione

  Consente alle autorità doganali, dopo revisione, di rettificare e regolarizzare dichiarazioni basate su elementi inesatti o incompleti; la Corte ha ritenuto che tale potere legittimi l'emissione dell'avviso di rettifica e il recupero dei tributi senza che occorra l'annullamento preventivo dell'autorizzazione.

• Reg. CE n. 2913/1992 (CDC) - artt. 29 e 30

  Art. 29 (valore di transazione) è il metodo primario per determinare il valore in dogana; art. 30 contiene i metodi sussidiari. La Corte ha ribadito la sequenza: il valore di transazione prevale salvo fondati dubbi; in presenza di dubbi persistenti e mancati chiarimenti, l'Amministrazione può ricorrere ai metodi di art. 30 e determinare il valore doganale secondo la regola sussidiaria.

• Reg. CE n. 2454/93 (DAC) - art. 502

  L'autorizzazione può essere concessa solo previo esame delle condizioni economiche (...) Per il regime di perfezionamento attivo (capitolo 3), l’esame delle condizioni economiche accerta l’impossibilità economica di ricorrere a fonti di approvvigionamento comunitarie tenendo conto, in particolare, dei seguenti criteri, descritti in dettaglio nella parte B dell'allegato 70

  Stabilisce l'obbligo di esaminare le condizioni economiche prima di concedere l'autorizzazione al perfezionamento attivo; nella specie il nulla-osta ministeriale (e conseguente autorizzazione) è stato concesso limitatamente a specifiche condizioni (origine tunisina e prezzo 1,50 €/kg).

• Reg. CE n. 2454/93 (DAC) - Allegato 70, punto 11

  Sebbene disponibili, le merci comparabili non possono essere impiegate perché il loro prezzo rende economicamente impossibile l'operazione commerciale proposta

  Definisce una delle condizioni economiche che giustificano l'accesso al regime di perfezionamento attivo: l'impiego di merci comunitarie è escluso se il loro prezzo renderebbe impossibile l'operazione. La Corte ha ritenuto applicabile la valutazione svolta dal Ministero limitatamente ai prezzi e alla provenienza indicati nel nulla-osta.

• Reg. CE n. 2454/93 (DAC) - art. 539

  Le condizioni economiche si considerano osservate tranne quando la domanda riguardi merci d’importazione elencate nell'allegato 73

  Stabilisce la particolare attenzione per prodotti sensibili (allegato 73); per tali prodotti l'autorizzazione richiede il nulla-osta del Ministero competente, il quale ha un ruolo vincolante nell'indicare condizioni (origine, prezzo) per l'autorizzazione.

• Reg. CE n. 2913/1992 (CDC) - art. 204

  L'obbligazione doganale all'importazione sorge in seguito all'inadempienza di uno degli obblighi che derivano per una merce soggetta ai dazi all'importazione dall'utilizzazione del regime doganale cui è stata vincolata

  Quando il regime sospensivo non si realizza (p.es. perché le merci non rispettano i vincoli autorizzati), nasce l'obbligazione al pagamento dei diritti doganali; la Corte ha utilizzato questo principio per giustificare il recupero dei dazi e IVA.

• D.Lgs. n. 471/1997 - art. 13

  Norma generale sulle sanzioni amministrative tributarie; applicata dalla Corte per legittimare l'irrogazione della sanzione (art. 13, comma 2) per il mancato o ritardato versamento dei diritti doganali/IVA importazione, nella misura applicata dalle dogane.

• D.Lgs. n. 546/1992 - art. 8

  Riguarda l'errore sulla portata/ambito applicativo della norma come causa di non punibilità (esenzione dalla sanzione). La Corte ha ritenuto che non sussistessero condizioni oggettive di incertezza normativa tali da escludere la responsabilità della contribuente.

• D.P.R. n. 43/1973 (Testo unico delle leggi doganali) / DPCM n. 242/2010

  Riferimenti normativi interni richiamati in tema di disciplina doganale e competenze; utilizzati dalla Corte per inquadrare la materia nazionale in relazione alle norme comunitarie.

Massime di principio

• La dogana, nell'ambito della revisione ex art. 78 CDC, può rettificare e recuperare tributi quando emerge che il regime doganale è stato applicato su elementi inesatti o incompleti; non è sempre necessario un previo annullamento amministrativo dell'autorizzazione (art. 8 distinto da art. 78).
• Un'autorizzazione al perfezionamento attivo è vincolata alle condizioni e ai limiti indicati nel nulla-osta ministeriale (origine, prezzo, quantitativi): merci diverse o prezzi superiori a quelli autorizzati escludono l'accesso al regime agevolativo.
• Se il vincolo sospensivo viene eluso o superato, l'importazione temporanea si trasforma in definitiva e sorgono obbligazioni doganali: i diritti e l'IVA devono essere calcolati sul valore in dogana secondo la sequenza normativa (art. 29 valore di transazione; in caso di fondati dubbi usare i metodi sussidiari di art. 30).
• Le autorità doganali che dubitano del valore dichiarato devono sollecitare informazioni e contraddittorio; in assenza di chiarimenti fondati possono ricorrere ai metodi sussidiari per determinare il valore e recuperare i tributi.
• Le sanzioni amministrative tributarie (d.lgs. 471/1997) possono essere applicate quando sussiste omissione o ritardo nel versamento dei diritti risultanti dalla trasformazione dell'importazione temporanea in definitiva; l'esenzione è possibile solo se esiste un'obiettiva incertezza normativa adeguatamente comprovata.
• In situazioni simili è fondamentale documentare con precisione origine, prezzi e catena contrattuale delle forniture e rispondere prontamente alle richieste di chiarimenti della dogana per evitare l'applicazione dei criteri sussidiari di valutazione e l'irrogazione di sanzioni.