Sentenza del 23/01/2020 n. 1465 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di cinque avvisi di accertamento ICI per l'anno 2002 per omesso versamento: i contribuenti denunciavano carenza di motivazione e inesistenza della notifica, contestavano la qualifica dei terreni come edificabili (alcuni sarebbero agricoli o espropriati) e sostenevano che alcuni terreni erano condotti da A.P. e Al.Ta., imprenditori agricoli a titolo principale, quindi esenti/agevolati

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato parte dei motivi (in particolare quelli relativi all'obbligo di allegazione delle delibere comunali e alla determinazione del valore richiamando la Delib. G.M. n.219/2007), ma ha invece accolto i motivi n. 3,4,5,6,7,8,9,10 ritenendo che la CTR non avesse adeguatamente motivato né valutato fatti decisivi: in particolare non ha valutato l'edificabilità alla stregua degli strumenti urbanistici, non ha esaminato le deduzioni circa l'esproprio di alcune particelle né la qualificazione soggettiva dei ricorrenti come imprenditori agricoli/coltivatori diretti. Per tali ragioni la sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata in parte e la causa rinviata per il riesame alla Commissione Tributaria della Sicilia in diversa composizione; la Corte ha disposto che la nuova composizione provveda anche alla liquidazione delle spese di giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992

  art. 2, comma 1, lett. b); art. 9

  La normativa ICI distingue terreni edificabili da terreni agricoli; l'agevolazione/esenzione per i terreni agricoli posseduti da coltivatori diretti o imprenditori agricoli a titolo principale è subordinata alla verifica dei requisiti soggettivi e della conduzione effettiva; la determinazione dell'imponibilità richiede l'accertamento dell'edificabilità sulla base degli strumenti urbanistici

• L. n. 212 del 2000

  L'obbligo di allegazione agli atti impositivi riguarda soltanto gli atti richiamati nella motivazione che non siano conosciuti o conoscibili dal contribuente; atti generali soggetti a pubblicità legale (es. delibere comunali, PRG) si presumono conoscibili e non devono essere necessariamente allegati all'avviso

• L. n. 241 del 1990

  Principi generali del procedimento amministrativo e obblighi di motivazione degli atti amministrativi che servono a valutare se l'atto impositivo e la sua motivazione siano adeguati; richiamata nel contesto del dovere di motivazione degli atti tributari

• D.Lgs. n. 546 del 1992

  art. 1, comma 2; art. 36, comma 2, nn. 2 e 4; art. 53; art. 54

  Norme sul processo tributario e sulla competenza giurisdizionale: il giudice tributario deve esaminare i motivi e i fatti decisivi dedotti dalle parti; l'omesso esame di fatti decisivi rilevanti per la decisione può costituire vizio di motivazione e violazione del diritto di difesa

• D.Lgs. n. 446 del 1997

  Definizione e disciplina della qualifica di imprenditore agricolo/coltivatore diretto rilevante per le agevolazioni fiscali: la sussistenza della qualifica influisce sul trattamento ICI

• Costituzione

  Garanzia del giusto processo e del diritto alla tutela giurisdizionale: le decisioni giudiziarie devono essere motivate e devono affrontare i profili decisivi sollevati dalle parti

• Codice di Procedura Civile

  art. 132 c.p.c.; art. 118 disp. att. c.p.c.; art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3,4,5

  Regole sulla motivazione della sentenza e i motivi di cassazione: la Corte ha utilizzato tali norme per censurare l'omesso esame di fatti decisivi e la motivazione apodittica della sentenza impugnata

Massime di principio

• Le delibere comunali e il Piano Regolatore Generale (PRG) sono atti generali soggetti a pubblicità legale e si presumono conoscibili: non è sempre necessario che l'amministrazione le alleghi agli avvisi di accertamento ai sensi della L. 212/2000 art.7.
• Un richiamo nell'avviso o nella motivazione a una delibera comunale che stabilisce i criteri di valutazione delle aree può essere sufficiente a motivare la determinazione del valore, purché l'atto sia accessibile e individuabile.
• La determinazione dell'edificabilità di un terreno per fini ICI è questione di fatto che va accertata in concreto sulla base degli strumenti urbanistici vigenti (PRG, strumenti attuativi). Il giudice tributario deve valutare tali strumenti per decidere l'imponibilità.
• Se il contribuente invoca l'esenzione/agevolazione per qualificazione di 'coltivatore diretto' o 'imprenditore agricolo a titolo principale', il giudice deve esaminare le prove sulla qualifica soggettiva e sulla conduzione effettiva dei terreni (iscrizioni, fascicolo AGEA, P.IVA agricola, controllo ispettivo, ecc.). L'onere probatorio della conduzione effettiva grava sul contribuente.
• La circostanza dell'esproprio di particelle al momento dell'accertamento è un fatto decisivo che, se dedotto, deve essere valutato dal giudice: terreni non più posseduti o vincolati da esproprio possono non essere imponibili.
• Un'affermazione apodittica del giudice (es.: 'la natura edificatoria sfugge alla giurisdizione tributaria') è insufficiente e costituisce vizio di motivazione: il giudice d'appello deve esplicitare il percorso logico e rispondere alle eccezioni rilevanti sollevate dalle parti.
• L'omesso esame di fatti decisivi e la mancata risposta alle deduzioni difensive possono determinare la cassazione con rinvio per nuovo esame; pertanto l'amministrazione e il giudice devono affrontare compiutamente tutte le questioni rilevanti sollevate in grado di merito.