Sentenza del 27/04/2018 n. 10213 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso avvisi di accertamento per gli anni 2001-2004, contestando, da un lato, l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 4% a un contratto di appalto relativo alla costruzione di un complesso immobiliare e, dall'altro, per il 2004, l'omessa o sottofatturata contabilizzazione di operazioni imponibili. La CTR aveva ritenuto sufficiente valutare i requisiti abitativi sull'intero complesso edilizio e aveva escluso la prova di maggiori ricavi sulla base del carattere presuntivo degli elementi raccolti. L'Agenzia ha impugnato tale decisione in Cassazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo, il terzo e il quarto motivo di ricorso, dichiarando assorbito il secondo. Ha stabilito che l'aliquota IVA del 4% deve essere verificata con riferimento al singolo fabbricato o porzione di fabbricato, considerato unitariamente, e non all'intero complesso edilizio composto da più edifici. Il singolo edificio deve destinare almeno il 51% della superficie dei piani fuori terra ad abitazioni non di lusso e non più del 25% a uffici o negozi. La Corte ha inoltre ritenuto insufficiente la motivazione della CTR sui ricavi non fatturati, precisando che documentazione extracontabile, appunti e altri elementi presuntivi possono fondare l'accertamento se gravi, precisi e concordanti; in tal caso spetta al contribuente fornire la prova contraria. La sentenza è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, Tabella A, parte 2, punto 39

  Prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi alla costruzione dei fabbricati di cui alla L. n. 408 del 1949, art. 13

  L'aliquota IVA del 4% è un'agevolazione di stretta interpretazione e richiede sia il rispetto dei requisiti oggettivi del fabbricato sia dei requisiti soggettivi relativi al destinatario della prestazione.

• L. n. 408 del 1949, art. 13, c.d. Legge Tupini

  Case di abitazione, anche se comprendono uffici e negozi, che non abbiano il carattere di abitazione di lusso

  Il beneficio riguarda fabbricati con prevalente destinazione abitativa e non di lusso.

• L. n. 1493 del 1962, art. 1

  Le agevolazioni fiscali ... sono applicabili anche ai locali destinati ad uffici e negozi, quando ... sia destinata una superficie non eccedente il quarto di quella totale nei piani sopra terra

  Uffici e negozi possono rientrare nell'agevolazione solo entro il limite proporzionale previsto dalla legge.

• L. n. 1212 del 1967, articolo unico

  Almeno il 50% più uno della superficie totale dei piani sopra terra sia destinata ad abitazioni; non più del 25% ... sia destinato a negozi

  I requisiti quantitativi devono essere rispettati per ciascun singolo fabbricato o porzione di fabbricato, non compensati considerando globalmente più edifici.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  L'Amministrazione può integrare un accertamento analitico utilizzando specifici elementi certi e anche parametri presuntivi; quando gli indizi sono gravi, precisi e concordanti, il contribuente deve dimostrare la loro inesattezza.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Consente l'accertamento dell'IVA dovuta sulla base degli elementi risultanti dai controlli e delle irregolarità riscontrate.

• Art. 2697 c.c.

  La parte che intende far valere un diritto deve provare i fatti costitutivi; nell'accertamento tributario, una volta forniti dall'Ufficio indizi qualificati, il contribuente deve fornire la prova contraria.

• Art. 115 c.p.c.

  Il giudice deve valutare le prove ritualmente acquisite; non può respingere genericamente gli elementi dell'Amministrazione senza esaminarne gravità, precisione e concordanza.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali sono eccezionali e non possono essere estese oltre il significato letterale e la finalità della norma.
• Quando un beneficio edilizio è subordinato a percentuali di superficie e destinazione, tali percentuali devono essere normalmente verificate sul singolo fabbricato autonomamente considerato, salvo diversa previsione normativa.
• Non è sufficiente che la prevalenza abitativa sussista nell'intero complesso immobiliare se alcuni edifici, valutati singolarmente, non rispettano i limiti di legge.
• Un accertamento tributario può fondarsi su presunzioni e documentazione extracontabile, inclusi appunti informali, purché gli elementi siano gravi, precisi e concordanti.
• Il giudice tributario deve esaminare concretamente gli indizi offerti dall'Amministrazione e motivare specificamente perché siano o non siano idonei a dimostrare l'evasione.
• Quando l'Ufficio fornisce elementi presuntivi qualificati, il contribuente deve contestarli specificamente e fornire documentazione o spiegazioni alternative; una contestazione generica è normalmente insufficiente.