Sentenza del 14/03/2018 n. 6316 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda la spettanza delle agevolazioni fiscali previste dall'art. 15 del d.P.R. n. 601/1973 per un contratto di apertura di credito in conto corrente con garanzia ipotecaria, stipulato per una durata superiore a 18 mesi. L'Amministrazione aveva revocato i benefici e richiesto il pagamento delle imposte ipotecaria e di bollo, ritenendo non rispettato il requisito temporale poiché le condizioni contrattuali consentivano alla banca di recedere in qualsiasi momento, anche da un'apertura di credito a tempo determinato. La CTR aveva considerato separatamente il contratto di apertura di credito e quello di conto corrente, ritenendo prevalenti le clausole speciali del primo. L'Agenzia ha sostenuto che l'operazione dovesse essere valutata unitariamente e che la CTR avesse violato sia l'art. 15 del d.P.R. n. 601/1973 sia i criteri di interpretazione contrattuale degli artt. 1362 e 1363 c.c.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassato la sentenza della CTR del Veneto e rinviato la causa alla CTR, in diversa composizione. Il giudice di rinvio dovrà esaminare l'intero regolamento contrattuale, considerando sia le clausole dell'apertura di credito sia quelle del contratto di conto corrente richiamate e allegate, verificando se la facoltà di recesso ad nutum incida sul requisito della durata minima necessario per beneficiare dell'agevolazione fiscale. La decisione sulle spese è stata rimessa al giudice del rinvio.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 15

  Agevolazioni fiscali per le operazioni di finanziamento a medio e lungo termine

  La fruizione dei benefici fiscali richiede il rispetto dei presupposti previsti dalla norma, tra cui la durata dell'operazione. La durata deve essere valutata considerando il contenuto effettivo e complessivo del regolamento contrattuale, comprese le clausole che consentono il recesso anticipato.

• art. 12 delle disposizioni sulla legge in generale

  È stato richiamato dall'Agenzia in relazione alla corretta interpretazione e applicazione della disciplina agevolativa.

• artt. 1362 e 1363 del codice civile

  Il contratto deve essere interpretato considerando sia il significato letterale delle clausole sia la loro connessione sistematica e l'intenzione complessiva delle parti. Non è corretto isolare una singola clausola ignorando le disposizioni contenute in documenti contrattuali richiamati e allegati.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, codice di procedura civile

  Sono state dedotte la violazione o falsa applicazione di norme di diritto e l'insufficienza o contraddittorietà della motivazione della sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale dipende dalla durata di un finanziamento, non basta verificare la durata formalmente indicata nel contratto: occorre esaminare tutte le clausole che disciplinano la possibilità di recesso o scioglimento anticipato.
• I contratti collegati o composti da più documenti devono essere valutati unitariamente quando uno richiama espressamente le condizioni dell'altro. Le clausole contenute in allegati e condizioni generali possono quindi incidere sui requisiti fiscali dell'operazione.
• In caso di contrasto tra clausole speciali e clausole generali, il giudice deve individuare concretamente quali disposizioni siano applicabili e verificare se il contratto contenga una disciplina effettivamente derogatoria, senza limitarsi alla sola clausola apparentemente più favorevole.
• La presenza di una facoltà di recesso ad nutum della banca può mettere in discussione il requisito della durata minima del finanziamento, anche se la durata nominale supera il termine previsto dalla legge.
• Nel giudizio di rinvio devono essere riesaminati gli aspetti indicati dalla Cassazione, ma la sentenza non stabilisce definitivamente che l'agevolazione spettasse o non spettasse: demanda al giudice regionale la valutazione complessiva del contratto.