Sentenza del 11/07/2017 n. 4683 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione della base imponibile IVA nelle vendite di buoni o carte regalo ceduti con uno sconto e successivamente utilizzati al valore nominale per acquistare beni o servizi. Si discute inoltre della quantificazione degli importi richiesti a rimborso, effettuata mediante un calcolo basato su valori medi riferiti a prodotti soggetti a diverse aliquote IVA.

La decisione

La base imponibile è stata individuata nel corrispettivo effettivamente percepito dal venditore del buono al momento della sua emissione, e non nel valore nominale del buono utilizzato successivamente. È stata inoltre ritenuta ammissibile e ragionevole, ai fini della quantificazione del rimborso, una metodologia basata su valori medi, purché adeguatamente rappresentativa delle diverse tipologie di prodotti commercializzati e delle relative aliquote IVA.

Massime di principio

• Ai fini IVA, la base imponibile deve riflettere il corrispettivo effettivamente ricevuto dal cedente, salvo specifiche disposizioni derogatorie.
• Quando un buono o una carta regalo è venduto con uno sconto e successivamente utilizzato al valore nominale, lo sconto originario rileva nella determinazione della base imponibile: non è automaticamente imponibile l'intero valore nominale.
• Se il cliente che utilizza il buono non conosce il prezzo pagato per acquistarlo, il valore nominale del buono non costituisce necessariamente il corrispettivo effettivo dell'operazione.
• Per quantificare un rimborso fiscale possono essere utilizzati criteri medi o forfettari, purché siano ragionevoli, verificabili e coerenti con la composizione dei beni o servizi e con le diverse aliquote applicabili.
• La metodologia di calcolo deve essere sufficientemente documentata e rappresentativa; un valore medio non è automaticamente valido se ignora differenze significative tra prodotti, aliquote o modalità di vendita.