Sentenza del 18/11/2016 n. 23470 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia, denunciando l'insufficienza e la contraddittorietà della motivazione. La controversia riguardava un accertamento IRPEF relativo al 1997, fondato anche sull'esame dei movimenti bancari ai sensi dell'art. 32 del D.P.R. n. 600 del 1973. Secondo l'Agenzia, il giudice d'appello aveva confuso due diverse riprese a tassazione, conteggiando due volte alcuni versamenti, e aveva ritenuto genericamente giustificate molte operazioni bancarie senza verificare puntualmente ogni versamento e prelievo. L'Amministrazione sosteneva che eventuali errori di calcolo avrebbero dovuto comportare una riduzione dell'imponibile, non l'annullamento dell'accertamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto il motivo sostanzialmente fondato, rilevando che la sentenza d'appello non collegava in modo logico gli elementi esaminati alla determinazione dell'imponibile e utilizzava affermazioni vaghe, come "per buona parte" e "compatibilmente col tempo trascorso", senza chiarire quali operazioni bancarie fossero state effettivamente giustificate né quali regole giuridiche fossero state applicate. La sentenza impugnata è stata quindi cassata e la causa rinviata, anche per la liquidazione delle spese, alla Commissione tributaria regionale della Sicilia in diversa composizione, affinché proceda a un nuovo esame puntuale dei movimenti bancari, dei calcoli e delle eventuali duplicazioni.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32

  La norma disciplina gli accertamenti bancari e consente di utilizzare i dati relativi a versamenti e prelievi come elementi presuntivi ai fini della ricostruzione dei ricavi o dei compensi, salvo prova contraria del contribuente.

  La prova contraria deve essere specifica e riferita alle singole movimentazioni contestate; una giustificazione generica o fondata soltanto sul tempo trascorso e sull'entità dei ricavi non è sufficiente. Il giudice deve inoltre verificare l'eventuale duplicazione delle somme nei calcoli.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Norma richiamata in relazione alla formulazione del momento di sintesi per il motivo di ricorso concernente l'insufficienza della motivazione.

  Il motivo di ricorso deve individuare in modo chiaro il fatto controverso e decisivo e indicare le carenze logiche della motivazione impugnata.

Massime di principio

• Negli accertamenti bancari, il contribuente deve fornire una spiegazione analitica delle singole operazioni contestate; non è sufficiente affermare genericamente che la maggior parte dei movimenti è giustificata.
• Il giudice tributario deve ricostruire con precisione il rapporto tra movimentazioni bancarie, contabilità e imponibile, indicando quali somme sono state considerate e per quale ragione.
• Se l'Amministrazione ha conteggiato due volte le stesse somme, l'errore può imporre la correzione dell'imponibile; non determina automaticamente l'annullamento integrale dell'accertamento, salvo che renda impossibile individuare la pretesa fiscale.
• Una motivazione basata su formule vaghe o non quantificate, come "per buona parte" o "compatibilmente col tempo trascorso", può essere cassata per insufficienza o contraddittorietà.
• In caso di cassazione con rinvio, la controversia non è definitivamente vinta dall'Amministrazione nel merito: il giudice di rinvio deve riesaminare la causa e determinare nuovamente l'imponibile sulla base di una motivazione puntuale.