Sentenza del 11/03/2021 n. 1407 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

contestazione della qualificazione della residenza fiscale dell'ente ai sensi dell'art. 73, comma 3, TUIR: si discuteva se la "sede dell'amministrazione" dovesse essere intesa in senso formale o come "sede effettiva" (luogo in cui si svolgono concretamente le attività di direzione e amministrazione, comprese le modalità operative come conti correnti dedicati, poteri di firma degli amministratori e adempimenti relativi a deposito e sottoscrizione di bilanci e dichiarazioni fiscali).

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la nozione di "sede dell'amministrazione" ai fini dell'art. 73, comma 3, TUIR sia assimilabile alla "sede effettiva" di matrice civilistica: si considera sede dell'amministrazione il luogo in cui avviene concretamente l'accentramento degli organi e degli uffici societari e lo svolgimento delle attività amministrative e direttive (anche desumibile da conti correnti dedicati, poteri di firma, deposito e sottoscrizione di bilanci e dichiarazioni fiscali). Sulla base di tale criterio, l'accertamento dell'amministrazione è stato ritenuto corretto.

Norme richiamate

• Art. 73, comma 3, TUIR

  La norma relativa alla residenza fiscale è stata interpretata nel senso che la "sede dell'amministrazione" va identificata con la sede effettiva in cui si svolgono concretamente le funzioni direttive e amministrative dell'ente, e non con una mera indicazione formale.

• Cass. 15184/19

  La giurisprudenza citata conferma il principio secondo cui per definire la sede dell'amministrazione occorre esaminare il luogo reale di svolgimento delle attività amministrative e di direzione, prendendo in considerazione elementi fattuali (uffici, organi accentrati, conti correnti, poteri di firma, adempimenti formali).

Massime di principio

• La "sede dell'amministrazione" deve essere valutata sulla base della situazione fattuale e organizzativa concreta dell'ente: non prevalgono indicazioni meramente formali o nominali.
• Elementi probatori rilevanti per stabilire la sede dell'amministrazione: luogo in cui si trovano gli organi e gli uffici decisionali, utilizzo stabile di locali/strutture, presenza di conti correnti dedicati e operazioni effettuate dagli amministratori con poteri di firma, deposito e sottoscrizione dei bilanci e delle dichiarazioni fiscali da quel luogo.
• In caso di contrasto tra la posizione del contribuente e dell'amministrazione, la documentazione operativa e bancaria e gli adempimenti formali (dove vengono firmati e depositati i bilanci, dove sono svolte le riunioni degli organi) assumono rilievo decisivo per l'accertamento della residenza fiscale.
• Per ridurre il rischio di contestazioni, il contribuente che intenda collocare la sede dell'amministrazione in un determinato Paese o luogo dovrebbe allineare fatti e comportamenti (sede degli organi, direzione operativa, conti e firme, adempimenti contabili e fiscali) con la collocazione dichiarata.
• La prova della sede effettiva richiede analisi composita e può essere sostenuta o contrastata con documentazione che dimostri la concreta direzione e amministrazione dall'uno o dall'altro luogo.