Sentenza del 11/03/2021 n. 48 - Comm. Trib. I grado di Trento

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha emesso un accertamento IVA sostenendo che numerose operazioni tra il contribuente e il contraente con cui aveva un rapporto di collaborazione fossero oggettivamente inesistenti. A supporto dell'accertamento sono stati prodotti indizi quali: erogazioni economiche superiori alle percentuali pattuite per iscritto, fatture con causale generica e ripetitiva prive di indicazione del periodo di riferimento, assenza di fatture a saldo e mancata prova di data certa anteriore all'accertamento per asseriti prestiti infruttiferi.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 74 del 2000, art. 2

  La norma è richiamata per inquadrare la rilevanza delle operazioni inesistenti ai fini tributari/penali: la presenza di indizi gravi e concordanti può essere utilizzata dall'Amministrazione per dimostrare la fittizietà delle operazioni e legittimare l'accertamento IVA.

Massime di principio

• Indizi gravi, numerosi, precisi e concordanti possono essere sufficienti a provare l'inesistenza oggettiva di operazioni ai fini IVA; non è necessario che l'Amministrazione dimostri la falsità con prova diretta se gli indizi formano un quadro probatorio forte.
• Fatture con causali generiche, privi di indicazione del periodo di riferimento e ripetitive sono indici negativi rilevanti: documentazione fatturale scarna o standardizzata aumenta il rischio di sindacato amministrativo/penale.
• Pagamenti che eccedono i termini o le percentuali pattuite per iscritto costituiscono un indizio significativo di artificiosità del rapporto economico e vanno giustificati con evidenze documentali e bancarie.
• In assenza di prova di data certa anteriore all'accertamento (es. per presunti prestiti infruttiferi), il contribuente deve fornire mezzi di prova idonei (scritture con data certa, registrazioni bancarie, atti notarili) per contrastare la presunzione di inesistenza.
• Quando l'Amministrazione produce un quadro indiziario forte, l'onere probatorio si sposta sul contribuente: è quindi fondamentale conservare contratti scritti, documentazione dettagliata delle prestazioni, corrispondenza, registrazioni bancarie e documenti con data certa.
• Misure preventive per i privati: redigere e conservare contratti formalizzati, emettere fatture dettagliate con indicazione del periodo/servizio, documentare pagamenti tramite tracciamento bancario, ottenere strumenti di data certa per accordi e prestiti.