Sentenza del 20/06/2018 n. 124 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha contestato fatture relative a operazioni soggettivamente inesistenti, ossia documenti riferiti a beni realmente acquistati e nella disponibilità dell'impresa, ma emessi o intestati a un soggetto diverso da quello che aveva effettivamente effettuato la cessione. È stata inoltre contestata la deducibilità dei costi, poiché le fatture erano generiche e non risultavano supportate da documentazione idonea a dimostrarne l'effettività, l'inerenza, la congruità e la certezza.

La decisione

La detrazione dell'Iva è stata negata, poiché l'indicazione mendace di uno dei soggetti del rapporto è sufficiente a configurare l'inesistenza soggettiva dell'operazione e a precludere il diritto alla detrazione, anche quando i beni siano stati realmente consegnati. È stata negata anche la deducibilità dei costi, in quanto la genericità delle fatture e l'assenza di documentazione ulteriore non consentivano di verificarne certezza, effettività, inerenza e congruità.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sul diritto alla detrazione

  In tema di Iva, è precluso al cessionario dei beni il diritto alla detrazione nel caso di emissione di fatture per operazioni inesistenti, anche solo sotto il profilo soggettivo

  La detrazione non spetta quando la fattura indica un cedente o prestatore diverso da quello effettivo, anche se la cessione dei beni è realmente avvenuta. L'inesattezza soggettiva della fattura altera l'identificazione dell'operazione imponibile e può determinare evasione del tributo.

• Disciplina della deducibilità dei costi d'impresa

  La genericità delle fatture e l'assenza della documentazione a supporto rendono il relativo costo carente dei requisiti di certezza e oggettiva determinabilità

  Per dedurre un costo non è sufficiente la mera esistenza formale della fattura: il contribuente deve poter dimostrare l'effettività dell'operazione, la riferibilità all'attività d'impresa, la congruità e l'ammontare determinabile sulla base di elementi oggettivi.

Massime di principio

• La reale consegna dei beni non rende automaticamente detraibile l'Iva se la fattura identifica falsamente il soggetto cedente o prestatore: occorre che la documentazione fiscale rappresenti correttamente anche i profili soggettivi dell'operazione.
• In presenza di fatture soggettivamente inesistenti, il contribuente può perdere il diritto alla detrazione dell'Iva anche se non è dimostrato che i beni siano fittizi o mai consegnati.
• La deducibilità del costo richiede una prova documentale complessiva e coerente, non limitata alla fattura: contratti, ordini, pagamenti, documenti di trasporto, corrispondenza commerciale e altri elementi devono consentire di verificare effettività, inerenza e congruità.
• Fatture generiche o prive di adeguati riscontri possono essere insufficienti ai fini della deduzione, perché non permettono di determinare con certezza la natura e l'ammontare della spesa.
• Per ridurre il rischio fiscale, il cessionario dovrebbe verificare l'identità e l'operatività effettiva del fornitore, la corrispondenza tra soggetti, beni, documenti e pagamenti, nonché conservare una documentazione completa dell'operazione.