Sentenza del 12/01/2017 n. 11 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'assolvimento dell'onere probatorio previsto per dimostrare l'effettiva esistenza dei costi. Il contribuente aveva prodotto le relative fatture e ulteriore documentazione, non contestata dall'Ufficio, idonea a dimostrare che le spese erano state realmente sostenute. L'Amministrazione può comunque contestare l'attendibilità delle fatture anche mediante presunzioni; tuttavia, il giudice deve valutare il quadro probatorio complessivo, compresi gli elementi secondari, per verificare se le operazioni siano effettivamente avvenute.

La decisione

È stata riconosciuta la sussistenza del requisito della certezza del costo, poiché la documentazione prodotta e non contestata dall'Ufficio dimostrava l'effettivo sostenimento della spesa. Di conseguenza, è stata confermata la deducibilità del costo. Il principio affermato è che la mera contestazione presuntiva dell'Amministrazione non è sufficiente quando gli ulteriori documenti prodotti dal contribuente, valutati nel loro complesso, provano l'effettività dell'operazione.

Norme richiamate

• Art. 109 del TUIR

  La deducibilità dei componenti negativi di reddito richiede, tra l'altro, che il costo sia certo e inerente. La fattura costituisce un elemento probatorio, ma non impedisce all'Amministrazione di contestare l'effettività dell'operazione mediante presunzioni. Se, tuttavia, la documentazione complessiva dimostra il reale sostenimento del costo e non è validamente contestata, il requisito della certezza deve ritenersi provato.

Massime di principio

• La fattura, da sola, può non essere sufficiente a dimostrare l'effettività di un costo: è opportuno conservare contratti, ordini, prove di pagamento, documenti di consegna, corrispondenza e ogni altro elemento coerente con l'operazione.
• L'Amministrazione finanziaria può contestare la veridicità delle fatture anche tramite presunzioni, ma il giudice deve valutare tutti gli elementi probatori disponibili e non soltanto la fattura isolatamente.
• Quando il contribuente produce documenti ulteriori idonei a dimostrare che il costo è stato realmente sostenuto e tali documenti non vengono specificamente contestati, il requisito della certezza del costo può considerarsi soddisfatto.
• La mancata contestazione specifica della documentazione da parte dell'Ufficio rafforza la posizione del contribuente, ma non sostituisce la necessità che la documentazione sia concreta, coerente e riferibile all'operazione.
• In situazioni analoghe, la difesa deve concentrarsi sull'effettività dell'operazione e sulla coerenza dell'intero quadro documentale, oltre che sull'inerenza e sulla corretta imputazione temporale del costo.