Sentenza del 03/02/2020 n. 151 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La contribuente aveva richiesto la procedura di collaborazione volontaria (D.L. 167/1990) per dichiarare disponibilità finanziarie detenute all'estero. La prima rata doveva essere versata entro il 18/07/2016 ma è stata pagata il 22/08/2016, con un ritardo di 35 giorni. L'Ufficio ha ritenuto non perfezionata la procedura per mancato rispetto dei termini previsti dall'art. 5 quater del D.L. 167/1990; la CTP aveva accolto il ricorso per il breve ritardo e l'assenza di danno erariale; l'Agenzia ha proposto appello sostenendo che le norme agevolative vanno applicate rigidamente e che il ritardo (35 giorni) esclude il perfezionamento. La contribuente ha invocato l'applicazione della successiva Voluntary Disclosure (D.L. 193/2016) e ha richiamato questioni di costituzionalità sollevate da altra CTP.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Ufficio. Ha ritenuto che le norme che riconoscono benefici fiscali vadano interpretate rigidamente (richiamando Cass. SS.UU. ord. n. 11373/2015) e che non sia possibile applicare retroattivamente le disposizioni piu favorevoli del D.L. 193/2016 alla procedura disciplinata dal D.L. 167/1990. Ha ricordato il comma 10 dell'art. 5 quinques D.L. 167/90 che prevede il mancato perfezionamento ove non siano versate le somme nei termini e ha escluso che il ritardo di 35 giorni rientri nell'eccezione di lieve inadempimento (art. 15 ter DPR 602/1973 prevede un termine massimo di 7 giorni). Conseguenza: accoglimento dell'appello dell'Ufficio, condanna della contribuente al pagamento delle spese di giudizio e al rimborso del contributo unificato. Sentenza depositata a Genova il 20 gennaio 2020.

Norme richiamate

• D.L. n. 167/1990 (collaborazione volontaria)

  comma 10 dell'art. 5 quinques: se il contribuente destinatario dell'invito ... o che abbia sottoscritto l'accertamento di adesione e destinatario dell'atto di contestazione non versa le somme dovute nei termini previsti dall'art. 5 quater comma 1 lettera b), la procedura di collaborazione volontaria non si perfeziona e non si producono gli effetti

  La procedura agevolativa richiede il rispetto rigoroso dei termini di pagamento; il mancato versamento entro i termini previsti impedisce il perfezionamento e l'efficacia della procedura.

• D.L. n. 193/2016 (cd. Voluntary Disclosure bis)

  Non è possibile invocare l'applicazione retroattiva delle norme piu favorevoli introdotte dal D.L. 193/2016 alla procedura di collaborazione volontaria disciplinata dal D.L. 167/1990; le nuove disposizioni non sanano il mancato rispetto dei termini previsti dalla norma originaria.

• Ordinanza Cass. SS.UU. n. 11373/2015

  Principio secondo cui le norme che riconoscono agevolazioni o benefici fiscali sono da interpretarsi rigidamente e in base al dato letterale; conferma la regola di stretta applicazione delle disposizioni agevolative.

• DPR 602/1973, art. 15-ter comma 3 lett. b)

  E' esclusa la decadenza in caso di lieve inadempimento dovuto a tardivo versamento della prima rata, non superiore a sette giorni

  La deroga per 'lieve inadempimento' è molto limitata temporalmente (max 7 giorni) e non si applica al ritardo di 35 giorni; non costituisce quindi motivo di sanatoria per pagamenti tardivi superiori a tale limite.

• Costituzione (artt. 3, 27, 53, 97) - questione sollevata da altra CTP

  Sono articoli indicati nella rimessione alla Corte Costituzionale da altra CTP in una causa analoga; nella presente decisione non è stata effettuata una declaratoria di incostituzionalità e tali profili non hanno inciso sull'esito.

Massime di principio

• Le norme che prevedono vantaggi fiscali (es. procedure di collaborazione o disclosure) vanno applicate in modo rigoroso e letterale: il rispetto dei termini e delle condizioni è essenziale perché l'agevolazione produca effetti.
• Il mancato pagamento della prima rata entro il termine previsto comporta il mancato perfezionamento della procedura di collaborazione volontaria e l'impossibilità di beneficiare degli effetti agevolativi, anche se il ritardo è relativamente breve (es. 35 giorni).
• Non è possibile applicare retroattivamente una normativa successiva più favorevole (es. Voluntary Disclosure bis) per sanare il mancato rispetto dei termini di una procedura già disciplinata da una norma precedente.
• L'eccezione di 'lieve inadempimento' prevista dall'art. 15-ter DPR 602/1973 è molto ristretta (termine massimo di 7 giorni) e non copre ritardi superiori; non rappresenta una remediazione ampia per pagamenti tardivi.
• In presenza di contrasto giurisprudenziale sussiste la possibilità di compensazione parziale delle spese di lite; tuttavia ciò non modifica il rigore richiesto dall'ordinamento nel rispetto dei termini per le agevolazioni.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe tempestivamente versare le somme richieste, richiedere e conservare ricevute/attestazioni, valutare l'eventuale utilizzo della procedura prevista dalla normativa più recente solo se espressamente applicabile, e considerare tempestive iniziative processuali (es. istanza di rateizzazione concordata con l'Ufficio) prima della scadenza dei termini.