Sentenza del 28/11/2017 n. 4944 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento bancario nei confronti di un professionista, fondato sulle movimentazioni dei conti correnti e finalizzato a presumere l'esistenza di maggiori compensi o ricavi non dichiarati. Il punto centrale è stabilire se, nel determinare il maggior reddito, l'Ufficio debba considerare anche i costi sostenuti per produrre quei compensi.

La decisione

La sentenza afferma che, negli accertamenti bancari riguardanti lavoratori autonomi o professionisti, i maggiori compensi ricostruiti attraverso le movimentazioni bancarie non possono essere automaticamente qualificati come maggior reddito imponibile lordo. L'Ufficio deve tenere conto, anche in via presuntiva o mediante una valutazione coerente con l'attività esercitata, dei costi inerenti necessari alla produzione del reddito. Ne consegue che l'accertamento è illegittimo nella parte in cui pretende di tassare integralmente le somme individuate senza considerare le spese professionali correlate.

Norme richiamate

• Articolo 32 del D.P.R. n. 600/1973

  Poteri degli uffici in materia di accertamento

  Le movimentazioni bancarie possono costituire elementi presuntivi per ricostruire compensi o ricavi non dichiarati, ma la presunzione deve essere applicata considerando la specifica natura dell'attività esercitata e il reddito effettivamente imponibile.

• Articolo 54 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Determinazione del reddito di lavoro autonomo

  Il reddito professionale è determinato come differenza tra compensi percepiti e costi inerenti all'attività. Pertanto, i maggiori compensi ricostruiti dall'Ufficio devono essere depurati dei costi sostenuti per produrli.

Massime di principio

• Negli accertamenti bancari a carico di professionisti, le somme considerate come compensi non dichiarati non coincidono automaticamente con il maggior reddito imponibile.
• L'Amministrazione finanziaria deve considerare i costi inerenti e necessari all'attività professionale, anche quando non siano documentati analiticamente, purché risultino plausibili e coerenti con il tipo di attività svolta.
• Il contribuente dovrebbe fornire documentazione, giustificazioni e ogni elemento utile a dimostrare sia la natura non reddituale delle movimentazioni sia l'esistenza e l'ammontare dei costi sostenuti.
• La presunzione derivante dai movimenti bancari può essere superata dimostrando che le somme rappresentano risparmi, trasferimenti, prestiti, rimborsi o altre operazioni estranee all'attività professionale.
• La regola riguarda la determinazione del reddito imponibile e non comporta necessariamente l'invalidità dell'intero accertamento: può essere ridotto nella misura corrispondente ai costi non considerati.