Sentenza del 28/11/2017 n. 219 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'avviso di accertamento sostenendo la violazione del diritto al contraddittorio endoprocedimentale e la mancata emissione e notificazione del processo verbale di constatazione (P.V.C.). Ha dedotto, in particolare, che l'accertamento sarebbe stato emesso senza il rispetto delle garanzie previste dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000. L'accertamento riguardava redditi di lavoro autonomo ed era fondato su una ricostruzione analitico-induttiva ai sensi dell'art. 39, comma 1, lettera d), del D.P.R. n. 600/1973, sulla base di informazioni ed elementi ricavati anche dalla documentazione prodotta dal contribuente dopo la regolare notifica di un questionario.

La decisione

Il ricorso è stato respinto. È stato ritenuto valido l'accertamento, poiché le garanzie del contraddittorio previste dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 operano esclusivamente quando l'accertamento deriva da accessi, ispezioni o verifiche fiscali eseguiti presso i locali destinati all'esercizio dell'attività. Nel caso esaminato non vi è stato un accesso fisico presso i locali professionali, ma un controllo documentale svolto mediante richiesta di documentazione tramite questionario. Inoltre, l'accertamento non derivava dall'applicazione degli studi di settore, bensì da una ricostruzione analitico-induttiva fondata su molteplici elementi, inclusa la documentazione fornita dal contribuente. La mancata emissione o notificazione del P.V.C. non ha quindi determinato la nullità dell'avviso.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Le garanzie previste operano esclusivamente nelle ipotesi di accertamento emesso a seguito di accessi, ispezioni e verifiche fiscali eseguite nei locali adibiti all'esercizio di attività commerciali, industriali, agricole, artistiche o professionali.

  La garanzia del contraddittorio e il termine dilatorio previsti dalla norma si applicano agli accertamenti conseguenti a verifiche svolte fisicamente presso i locali del contribuente. Non si estendono automaticamente ai controlli documentali eseguiti mediante questionario o acquisizione documentale a distanza.

• Art. 39, comma 1, lettera d), D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Ricostruzione analitico-induttiva del reddito.

  L'Amministrazione finanziaria può determinare analiticamente o induttivamente il reddito sulla base di elementi e informazioni anche diversi dalle risultanze formali delle scritture contabili, purché utilizzabili ai fini dell'accertamento e adeguatamente motivati.

Massime di principio

• La mancata emissione o notificazione del P.V.C. non comporta automaticamente la nullità dell'avviso: occorre verificare se l'accertamento derivi da un accesso, ispezione o verifica fisica nei locali del contribuente.
• Il controllo documentale svolto tramite questionario e produzione di documenti, senza accesso presso i locali dell'attività, non attiva di regola le garanzie procedimentali specifiche previste dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000.
• Un accertamento analitico-induttivo può essere fondato su una pluralità di informazioni, compresa la documentazione fornita dallo stesso contribuente, purché gli elementi siano concretamente idonei a sostenere la ricostruzione del reddito e l'atto sia adeguatamente motivato.
• La disciplina applicabile deve essere individuata in base alle modalità effettive del controllo, distinguendo tra verifica presso i locali e semplice acquisizione documentale a distanza.
• La validità dell'accertamento va comunque valutata anche alla luce di eventuali specifiche violazioni del diritto di difesa, dell'adeguatezza della motivazione e della corretta applicazione delle norme sostanziali e procedurali.