Sentenza del 28/11/2017 n. 31 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

Il testo riguarda l'interpretazione della disciplina della c.d. Tremonti-ter per gli investimenti in beni appartenenti alla divisione 28, quando l'investimento viene realizzato mediante un contratto di appalto affidato a terzi. La questione consiste nell'individuare il momento in cui i relativi costi si considerano sostenuti ai fini dell'agevolazione, secondo il principio di competenza fiscale.

Norme richiamate

• Articolo 5 del decreto-legge n. 78/2009, c.d. Tremonti-ter

  La norma disciplina l'agevolazione fiscale per determinati investimenti in beni strumentali, inclusi quelli appartenenti alla divisione 28.

• Articolo 109 del TUIR

  Il costo dell'investimento segue il principio di competenza e si considera sostenuto quando la prestazione è ultimata oppure, in presenza di stati di avanzamento, quando la relativa opera o porzione di opera è verificata o accettata dal committente.

Massime di principio

• Per gli investimenti realizzati tramite appalto, ai fini fiscali non rileva necessariamente la data dei pagamenti, ma il momento di ultimazione o accettazione della prestazione secondo il principio di competenza.
• In presenza di stati di avanzamento lavori, ciascun avanzamento può rilevare quando l'opera o la porzione di opera cui si riferisce è stata verificata o accettata dal committente.
• È importante conservare documentazione contrattuale, verbali di verifica o accettazione e documenti relativi agli stati di avanzamento, poiché tali elementi possono dimostrare la data di sostenimento del costo.
• La mera sottoscrizione del contratto o il pagamento di acconti non determina, di regola, il momento di sostenimento del costo se la prestazione non è stata ultimata o accettata.