Circolare n. 16 del 24/05/2022

Quadro normativo e finalità

Aggiornamento dell'art.110 TUIR per recepire gli standard OCSE e i lavori BEPS; passaggio dal valore normale al principio di libera concorrenza (arm's length principle) e previsione di linee guida mediante decreto ministeriale.

Decreto attuativo (14/05/2018)

Articoli chiave: art.3 (criteri di comparabilità), art.4 (metodo più appropriato) e art.6 (definizione dell'intervallo di libera concorrenza basato sull'indicatore finanziario selezionato).

Definizione di intervallo di libera concorrenza

Intervallo di valori risultante dall'applicazione del metodo più appropriato a operazioni non controllate comparabili; tutti i valori dell'intervallo possono essere considerati conformi al principio di libera concorrenza (full range) se la comparabilità è omogenea.

Comparabilità e rettifiche

Un comparabile è accettato se non esistono differenze significative o se tali differenze sono rettificabili. Se l'indicatore dell'operazione controllata è fuori dall'intervallo l'amministrazione rettifica per riportarlo nell'intervallo, salvo documentazione probante del contribuente.

Uso di strumenti statistici

Se vi sono difetti di comparabilità non identificabili/quantificabili si può restringere l'intervallo con strumenti statistici (es. intervallo interquartile, percentili) per escludere outliers e migliorare l'affidabilità dell'analisi.

Trattamento di risultati estremi e perdite

Risultati estremi richiedono approfondimenti per individuare cause reali o difetti di comparabilità. Transazioni in perdita non vanno automaticamente scartate ma valutate caso per caso in base a fatti e circostanze.

Ruolo dell'amministrazione e del contribuente

Se l'amministrazione ritiene l'indicatore fuori dall'intervallo, spetta al contribuente fornire argomentazioni; in mancanza l'ufficio individua il punto nell'intervallo che soddisfa maggiormente il principio di libera concorrenza (minimo o massimo o percentili, a seconda dei casi).

Esempi pratici di rettifica

Esempi su vendite e acquisti: se l'impresa propone 80-120 e l'ufficio determina 100-120, per vendite il prezzo si porta al minimo 100 (maggior imponibile +20); per acquisti si porta al massimo 100 (minori costi = maggior imponibile +20).

Conclusioni operative

Favorire il full range solo se tutti i comparabili sono perfettamente omogenei; preferire metodi statistici se persistono difetti di comparabilità; le rettifiche devono essere puntualmente motivate e documentate.