Circolare n. 15 del 17/05/2022

Requisiti per l'applicazione

La riduzione spetta solo agli enti espressamente indicati dall'art. 6 e dotati di personalità giuridica; oltre alla qualifica formale occorre verificare sostanzialmente la natura meritevole dell'attività svolta. L'agevolazione si applica ai redditi derivanti dalle attività istituzionali.

Registro Unico del Terzo settore (CTS)

Gli enti iscritti nel Registro Unico nazionale del Terzo settore non possono beneficiare della riduzione. Per gli enti religiosi iscritti, la riduzione è possibile solo per le attivita diverse da quelle elencate dall'art. 5 del CTS e a condizione di tenuta separata del patrimonio destinato.

Enti ospedalieri: ambito di applicazione

Il beneficio si mantiene per le aziende ospedaliere e i presidi ospedalieri di natura pubblica (continuazione dei vecchi enti ospedalieri). Le ASL sono escluse perché svolgono attività più ampie; le case di cura private riconosciute come presidi convenzionati sono escluse.

IRCCS

Gli Istituti di Ricovero e Cura a Carattere Scientifico (pubblici e privati) sono ricondotti, per la loro peculiare natura di ospedali di eccellenza e di enti di ricerca, tra i beneficiari della riduzione, limitatamente ai redditi delle prestazioni convenzionate e all'attività di ricerca traslazionale strumentale.

Fondazioni di origine bancaria (FOB): quadro e applicabilità

Le FOB sono astrattamente ammissibili al beneficio se dimostrano, per ciascun periodo d'imposta, il possesso dei requisiti sostanziali: qualificazione come enti non commerciali e assenza di natura imprenditoriale secondo i criteri comunitari. La disciplina storica (legge Amato, Ciampi) richiede valutazioni specifiche e rigore probatorio; l'abrogazione di norme agevolative automatiche nel 2004 non impedisce l'accesso se sussistono i requisiti concreti.

Enti religiosi civilmente riconosciuti

Gli enti ecclesiastici civilmente riconosciuti sono equiparati a fini tributari agli enti di beneficenza o istruzione, ma il beneficio si applica principalmente alle attivita dirette di religione o culto. Attività diverse sono tassate ordinariamente salvo che, esercitate in modo marginale e con strumentalità diretta e immediata al fine religioso, possano godere dell'aliquota ridotta per la relativa quota di reddito.

Redditi da patrimonio immobiliare

I proventi derivanti dal mero godimento del patrimonio immobiliare (es. canoni da locazione, cessioni non inserite in attività commerciale) possono beneficiare della riduzione se i proventi sono esclusivamente e concretamente impiegati nelle attività di religione o culto e non sussiste un'organizzazione in forma d'impresa.

Onere della prova e applicazione limitata

Spetta all'ente richiedente dimostrare, con documentazione anno per anno, la sussistenza dei requisiti soggettivi e oggettivi e la non imprenditorialità delle attività. La riduzione si applica limitatamente all'imponibile prodotto dalle attività istituzionali meritevoli.

Coordinamento con normativa e vigilanza

La circolare armonizza l'art. 6 con disposizioni successive (CTS, TUIR, d.lgs. 153/1999) e incarica le Direzioni regionali di far rispettare le istruzioni nelle strutture territoriali.