Circolare n. 14 del 17/05/2022

Premessa

Scopo della circolare: fornire una trattazione sistematica delle novità sui crediti d'imposta contenute nella legge di bilancio 2022 e chiarire interpretazioni, coordinamenti e adempimenti.

Credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi (comma 44)

Proroga e rimodulazione per i beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale (modello "Industria 4.0"). Eliminato il termine finale generale; introdotto periodo 2023-2025 (con possibilità fino al 30/6/2026 previo ordine/acconto) per i beni materiali 4.0 con aliquote differenziate: 20% fino a 2,5 mln, 10% da 2,5 a 10 mln, 5% da 10 a 20 mln (plafond interpretato come annuale). Per i beni immateriali 4.0 proroga fino al 31/12/2023 (limite annuale di costi 1 mln) e nuovi commi per il 2024 (15%) e 2025 (10%) con stesso limite. Restano modalità di fruizione, documentazione, monitoraggio e controlli previsti dalla previgente disciplina.

Credito d'imposta per ricerca, sviluppo e innovazione (comma 45)

Proroga e rimodulazione temporale e percentuale del nuovo credito "Ricerca, Sviluppo e Innovazione": confermate aliquote e massimali per il periodo 2021-2022; poi proroghe differenziate fino al 2031 per ricerca e fino al 2025 per innovazione/design con riduzione delle aliquote (es. ricerca: 20% fino al 2022, poi 10% 2023-2031 con massimale annuale 5 mln). Previste aliquote maggiorate per progetti 4.0 o di transizione ecologica in specifici periodi. Rimangono obblighi di certificazione (revisione legale) e relazione tecnica asseverata, utilizzo in compensazione in 3 quote annuali, divieto di cessione, non concorrenza a formazione reddito e regole di cumulabilità.

Credito d'imposta per consulenza alla quotazione delle PMI (comma 46)

Proroga dell'agevolazione fino al 31/12/2022; riduzione dell'importo massimo del credito concedibile da 500.000 a 200.000 euro; credito pari al 50% delle spese di consulenza ammissibili. Stanziamenti: 30 mln per 2020-2021, 35 mln per 2022 e 5 mln per 2023. Procedura di accesso tramite decreto attuativo MiSE (istanza telematica), utilizzo in compensazione e codice tributo dedicato.

Povertà educativa (commi 135-136)

Proroga per le fondazioni di origine bancaria (FOB) del credito d'imposta per i versamenti al Fondo per il contrasto della povertà educativa minorile: estensione al 2024 del credito al 75% e proroga del Fondo per gli anni 2023-2024; stanziamento aggiuntivo per la copertura degli oneri 2024 (25 mln). Modalità di fruizione e meccanismo di rendicontazione tramite Acri e Agenzia delle entrate rimangono vigenti.

Tax credit librerie (comma 351)

Incremento dello stanziamento: +10 mln per ciascuno degli anni 2022 e 2023. Ricapitolazione beneficiari e condizioni: esercenti vendita al dettaglio di libri (codici ATECO 47.61/47.79.1) con almeno il 70% dei ricavi da vendita libri; credito parametrato a IMU/TARI/TASI/pubblicità/OSAP/locazione/mutuo/contributi, massimo 20.000 euro per librerie indipendenti e 10.000 per le altre; regime de minimis e utilizzo in compensazione.

Bonus acqua potabile (comma 713)

Proroga del credito d'imposta per acquisto/installazione di sistemi per migliorare l'acqua potabile fino al 31/12/2023. Limiti di spesa: 1.000 euro per unità immobiliare per persone fisiche, 5.000 euro per immobile adibito ad attività commerciale/istituzionale; procedimento di comunicazione annuale all'Agenzia delle entrate, riparto in proporzione alle risorse disponibili e codice tributo istituito per la compensazione.

Tax credit impianti di compostaggio nei centri agroalimentari (commi 831-834)

Nuovo credito d'imposta pari al 70% delle spese documentate per installazione e messa in funzione di impianti di compostaggio nei centri agroalimentari di Campania, Molise, Puglia, Basilicata, Calabria e Sicilia; spese sostenute entro il 31/12/2022, limite di spesa 1 mln per il 2023. Condizione: impianto deve trattare almeno il 70% dei rifiuti organici del centro. Comunicazione all'Agenzia delle entrate per riparto risorse, utilizzo esclusivo in compensazione, rispetto del regime de minimis e codice tributo da istituire.

Aspetti procedurali e di controllo comuni

Ripetuti richiami a: utilizzo in compensazione tramite F24 con codici tributo dedicati; esclusione dall'imposizione e non rilevanza ai fini di IRAP/alcuni rapporti TUIR; non applicazione dei limiti di compensazione ordinari per taluni crediti; obblighi di certificazione contabile e revisione; monitoraggio MEF e possibile recupero con interessi e sanzioni in caso di indebita fruizione.