Cassazione Civile, Sentenza n. 13807/2024 del 17/05/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato l'avviso di liquidazione dell'imposta di registro relativo alla cessione di un contratto di leasing registrato volontariamente dalla società di leasing. L'Agenzia deduceva violazione e falsa applicazione degli artt. 8, 10 e 57 del d.P.R. n.131/1986 (art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.), sostenendo che chi richiede la registrazione è tenuto al pagamento della relativa imposta anche se non parte sostanziale del rapporto. La società resistente eccepiva la propria estraneità sostanziale e la mancanza di capacità contributiva, chiedendo inammissibilità o rigetto del ricorso.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto il ricorso dell'Agenzia fondato e ha cassato la sentenza impugnata, rinviando alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli-Venezia Giulia in diversa composizione. La Cassazione ha affermato che l'art. 8 d.P.R. 131/1986 estende la facoltà di richiedere la registrazione a "chiunque vi abbia interesse" e impone che il registrante paghi la "relativa imposta"; ciò comporta l'obbligo di versamento dell'imposta (in misura fissa o proporzionale, secondo la natura dell'atto) anche se il registrante non è parte sostanziale del rapporto. La decisione di merito è quindi cassata e demandata al giudice di rinvio anche per la liquidazione delle spese di giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• d.P.R. 131/1986, art. 8

  «Chiunque vi abbia interesse può richiedere in qualsiasi momento, pagando la relativa imposta, la registrazione di un atto»

  La norma estende a "chiunque vi abbia interesse" la possibilità di richiedere la registrazione e impone al registrante l'obbligo di pagare la relativa imposta; non distingue tra imposta fissa e proporzionale: chi registra deve pagare l'imposta dovuta in relazione al tipo di atto.

• d.P.R. 131/1986, art. 10

  Articolo che elenca i soggetti obbligati alla registrazione; va letto unitamente all'art. 8 per stabilire che anche il registrante volontario (oltre ai soggetti elencati) è tenuto al pagamento dell'imposta.

• d.P.R. 131/1986, art. 57

  Prevede obbligazioni solidali per il pagamento dell'imposta in presenza di più soggetti; letto con l'art. 8 implica che il registrante volontario può essere gravato dall'obbligo impositivo anche se non parte sostanziale del rapporto.

• d.P.R. 600/1973, art. 42

  Richiamato nelle eccezioni di nullità dell'avviso di liquidazione; nella fattispecie le eccezioni sono state ritenute assorbite dalla decisione impugnata e il giudice di legittimità ha disposto il rinvio per ulteriore esame.

• codice di procedura civile, art. 360, primo comma, n. 3

  Fondamento dell'impugnazione in Cassazione (violazione e falsa applicazione di norme), invocato dall'Agenzia per censurare l'interpretazione data dalle decisioni di merito.

Massime di principio

• Chi richiede volontariamente la registrazione di un atto è tenuto al pagamento della relativa imposta, indipendentemente dal fatto di essere parte sostanziale del rapporto.
• L'obbligo di pagamento può essere in misura fissa o proporzionale a seconda della natura dell'atto registrato; la facoltà di registrazione comporta come contropartita l'onere impositivo corrispondente.
• La capacità contributiva basata sull'essere parte sostanziale del rapporto non esclude l'obbligo impositivo del registrante volontario: la registrazione richiesta per interesse proprio è indice di capacità contributiva.
• In presenza di pluralità di soggetti, gli artt. 10 e 57 vanno interpretati congiuntamente all'art. 8 per valutare eventuali obbligazioni solidali; tuttavia ogni posizione va valutata concretamente in base all'atto e all'interesse dimostrato.
• Le eccezioni procedurali (es. nullità dell'avviso) possono essere dichiarate assorbite dal giudice di merito o riesaminate dal giudice di rinvio; non impediscono in generale l'accertamento dell'obbligo tributario del registrante volontario.
• In casi analoghi è prudente verificare se la registrazione sia stata effettuata effettivamente per un interesse concreto del registrante (anche non espresso), perché ciò aggrava l'onere fiscale a suo carico.