Sentenza del 26/07/2021 n. 937 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate, a seguito di verifica contabile per l'anno 2010, contestava che alcune fatture emesse dall'Associazione fossero relative a sponsorizzazioni anziché a prestazioni pubblicitarie. Tale riqualificazione avrebbe comportato l'applicazione di un diverso meccanismo di forfettizzazione previsto dall'art. 1 legge 398/1991 e quindi un maggior recupero d'imposta (IVA) e l'irrogazione di sanzioni. L'Associazione sosteneva che la documentazione fotografica e contrattuale dimostrava che i loghi apparivano su tabelloni e cartelloni a bordo campo (caratteristiche tipiche della pubblicità), mentre la sponsorizzazione si manifesterebbe, per la parte attrice, con l'apposizione dei dati dello sponsor su abbigliamento degli atleti o del personale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha riformato parzialmente la sentenza di primo grado accogliendo l'appello dell'Agenzia delle Entrate soltanto con riferimento a tre fatture emesse da XY Srl, XZ Srl e XJ, le quali sono state ritenute qualificabili come sponsorizzazioni. Per le altre fatture contestate la qualificazione di pubblicità (confermata dalla documentazione fotografica e dai contratti depositati) è stata ritenuta corretta a favore dell'Associazione. Le spese di lite sono compensate.

Norme richiamate

• art. 1 legge 398/1991

  Regime fiscale agevolato per associazioni sportive dilettantistiche con determinazione forfettaria delle imposte; prevede riduzioni/abbattimenti sui proventi derivanti da pubblicità e da sponsorizzazione (distinte con percentuali diverse ai fini del calcolo delle imposte).

• Cass. sent. n. 5086/1998

  Richiamata dall'Agenzia per definire la sponsorizzazione come contratto atipico a prestazioni corrispettive in cui lo sponsor eroga mezzi economici per ottenere notorietà pubblica e lo sponsorizzato si impegna a fornire prestazioni idonee a garantire il ritorno d'immagine; criterio utilizzato per distinguere sponsorizzazione da mera pubblicità.

Massime di principio

• La distinzione pratica tra pubblicità e sponsorizzazione si fonda sia sulle modalità materiali di esposizione (es. loghi su tabelloni e cartelloni → pubblicità; loghi su abbigliamento degli atleti o impegni di visibilità durevole e integrata → sponsorizzazione), sia sui contenuti contrattuali: obblighi reciproci volti a garantire un ritorno d'immagine qualificano maggiormente la fattispecie come sponsorizzazione.
• La documentazione probatoria è decisiva: fotografie, contratti e clausole che descrivono le modalità, la durata, l'occasionalità rispetto all'evento e gli obblighi promozionali devono essere conservati e depositati per sostenere la qualificazione fiscale scelta.
• Se il contribuente non contesta espressamente alcune fatture/posizioni, quelle voci possono essere considerate assenti da contestazione e quindi essere confermate come qualificate dall'Ufficio.
• Nei casi ambigui il giudice può operare una valutazione distinta per singole fatture/operazioni, con esiti parziali (accoglimento per alcuni documenti e rigetto per altri); è quindi utile predisporre evidenze specifiche per ciascun contratto/fattura.
• Le conseguenze fiscali differiscono a seconda della qualificazione (diversi trattamenti forfettari/abbattimenti): pertanto una corretta qualificazione contrattuale e probatoria ha impatto diretto sul carico impositivo e sulle eventuali sanzioni.