Sentenza del 26/07/2021 n. 929 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La PARROCCHIA impugnava avviso di accertamento ICI relativo al 2011 per un immobile adibito a scuola dell'infanzia, chiedendo l'esenzione prevista dall'art.7, comma 1, lett. i) del D.Lgs. n.504/1992; il Comune sosteneva che l'attività fosse commerciale perché le famiglie pagavano una retta.

La decisione

La Commissione d'Appello ha accolto l'appello della PARROCCHIA, riformando la sentenza di primo grado e riconoscendo l'esenzione ICI. Il collegio ha ritenuto soddisfatti sia l'elemento soggettivo (ente non societario e non commerciale) sia l'elemento oggettivo (immobile destinato esclusivamente ad attività didattica svolta con modalità non commerciali). Ha pesato la circostanza che le rette erano simboliche/coprissero solo una minima parte dei costi, che la gestione risultava in perdita e che era stato previsto un contributo comunale per contenere la retta; per tali ragioni l'attività è stata considerata non economica/svolta dietro corrispettivo simbolico. Le spese del grado sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n.504/1992, art. 7, comma 1, lett. i)

  "destinati esclusivamente allo svolgimento con modalità non commerciali di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, di ricerca scientifica, didattiche, recettive, culturali, ricreative e sportive"

  L'esenzione richiede la simultanea presenza dell'elemento soggettivo (ente non societario e non commerciale proprietario) e dell'elemento oggettivo (destinazione esclusiva dell'immobile alle attività elencate svolte con modalità non commerciali). 'Non commerciali' è inteso come attività svolta gratuitamente o dietro corrispettivo solo simbolico.

• T.U.I.R. (art. 87 ora 73) - richiamato

  Individua le attività 'meritevoli' (assistenziali, didattiche, ecc.) che possono rientrare nella previsione normativa rilevante ai fini dell'esenzione.

• Decisione Commissione UE n. 2013/284/UE e giurisprudenza Cass. (Sez. V n.4066; Sez. Trib. n.10288/2019)

  Confermano che l'esenzione è compatibile con il divieto di aiuti di Stato se riguarda immobili destinati ad attività non economiche o svolte dietro corrispettivo simbolico; cioè l'agevolazione non costituisce aiuto di Stato se non favorisce un'impresa economica.

Massime di principio

• L'esenzione ICI ex art.7, co.1, lett. i) richiede due elementi concomitanti: soggettivo (ente proprietario non commerciale/non societario) e oggettivo (immobile destinato esclusivamente a attività non commerciali come la didattica).
• Il pagamento di rette non esclude automaticamente l'esenzione: se le rette sono 'simboliche' e coprono solo una minima parte dei costi (gestione in perdita) l'attività può essere comunque non economica.
• La presenza di contributi pubblici non impedisce l'esenzione, purché complessivamente l'attività non assuma natura imprenditoriale/profit-oriented.
• Per valutare la non commercialità si considerano elementi concreti di gestione (bilanci in perdita, entità delle rette, finalità sociali), non la sola esistenza di un corrispettivo.
• Se l'attività è organizzata come impresa (ricerca del profitto, rette di mercato, copertura dei costi e utile) l'esenzione va negata.
• In controversie di interpretazione normativa i giudici possono compensare le spese processuali tra le parti.