Sentenza del 09/09/2024 n. 311 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Umbria

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo al 2011 con contestazione di IVA non dichiarata: l'ufficio aveva ritenuto che le prestazioni di chiropratica rese dal ricorrente non fossero prestazioni sanitarie esenti da IVA e quindi aveva recuperato a tassazione l'IVA sui compensi. Il contribuente ha dedotto di essere in possesso di titoli e abilitazioni estere in chiropratica, di esercitare dall'1989 e ha chiesto il riconoscimento dell'esenzione ai sensi della normativa nazionale e comunitaria.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto l'appello del contribuente, ritenendo che l'attività di chiropratico costituisce prestazione sanitaria esente IVA e che non è ragionevole subordinare tale esenzione all'emanazione di un regolamento ministeriale attuativo. Ha precisato che, nelle more del regolamento, il giudice di merito può valutare i requisiti e le qualifiche del professionista. Nel caso concreto il ricorrente ha provato il lungo percorso formativo (diploma universitario in Scienze-Biologia, laurea in Chiropratica al Palmer College, diploma di Chiropratico Radiologo, abilitazione all'esercizio negli USA, specializzazione in Chiropratica dello Sport) e oltre trent'anni di attività professionale, sufficienti a dimostrare le necessarie abilità e qualifiche. Sono state ritenute inammissibili le eccezioni dell'Agenzia circa la mancata traduzione (poi sanata) e l'irrelevanza della mancata legalizzazione. L'avviso di accertamento è stato annullato e le spese compensate.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE del Consiglio

  la direttiva riconosce l'esenzione IVA per prestazioni di carattere sanitario; la Corte afferma che tale beneficio di origine unionale non può essere subordinato all'emanazione di un regolamento nazionale attuativo

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  norma nazionale che disciplina le esenzioni IVA per prestazioni sanitarie; richiamata nel confronto con la direttiva comunitaria

• Legge 23 dicembre 2005, n. 244

  ha previsto l'istituzione di un registro dei dottori in chiropratica e ha riconosciuto il chiropratico come professionista sanitario di grado primario, prevedendo un regolamento attuativo non ancora emanato

• Legge 11 gennaio 2018, n. 3

  ha inserito l'osteopata e il chiropratico tra le professioni sanitarie, confermando il riconoscimento legislativo della natura sanitaria dell'attività

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia UE

  sentenza 27/06/2019, causa C-597/17

  orientamento unionale che ha influenzato la revisione della giurisprudenza di legittimità italiana: l'esenzione per prestazioni sanitarie deve essere interpretata in modo coerente con la finalità di tutela della salute e non subordinata a requisiti formali non previsti dalla normativa comunitaria

Massime di principio

• La qualifica legislativa della chiropratica come professione sanitaria comporta che le prestazioni sanitarie rese da chiropratici rientrano nell'esenzione IVA prevista dalle norme UE e nazionali, salvo prova contraria sul concreto contenuto della prestazione.
• L'assenza di un regolamento ministeriale attuativo non può essere usata dall'amministrazione finanziaria per negare automaticamente l'esenzione IVA: il giudice di merito può valutare direttamente la sussistenza delle abilità e qualifiche del professionista.
• Per ottenere il beneficio dell'esenzione è fondamentale documentare in modo convincente titoli, formazione e esperienza pratica (contenuto e durata dei corsi, abilitazioni conseguite, specializzazioni, attività professionale continuativa).
• I titoli di studio esteri rilevano ai fini della valutazione delle qualifiche anche se non formalmente riconosciuti in Italia, quando la mancata procedura di riconoscimento dipenda dall'assenza di norme attuative; la mancata legalizzazione dei documenti ha rilevanza limitata e le traduzioni sono necessarie e ammissibili.
• In situazioni analoghe si deve garantire il principio di neutralità fiscale e parità di trattamento rispetto ad altre professioni sanitarie (es. fisioterapisti): l'amministrazione deve motivare puntualmente eventuali differenze di trattamento.
• In caso di incertezza interpretativa derivante da lacune regolamentari, il contribuente può avere titolo alla disapplicazione delle sanzioni e a misure favorevoli (es. compensazione delle spese) se dimostra le ragioni dell'incertezza e i presupposti per l'esenzione.