Sentenza del 07/07/2015 n. 6273 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'imposta di registro applicata in misura proporzionale ai canoni di locazione di beni strumentali già assoggettati a IVA. La censura si fonda sul principio di alternatività tra IVA e imposta di registro: l'imposta di registro proporzionale, incidendo sul valore dei canoni e colpendo un'operazione già soggetta a IVA, assumerebbe natura sostanziale di imposta sul giro d'affari. Per tale ragione, la sua applicazione sarebbe incompatibile sia con il principio di alternatività IVA/registro sia con l'art. 401 della direttiva 2006/112/CE.

Norme richiamate

• Art. 401 della direttiva 2006/112/CE

  La disposizione è interpretata nel senso che gli Stati membri non possono mantenere o introdurre imposte, diritti o tasse aventi natura di imposta sul giro d'affari, qualora incidano sulle operazioni già assoggettate al sistema comune dell'IVA.

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  Quando un'operazione è soggetta a IVA, l'imposta di registro non può essere applicata in misura proporzionale se, per struttura e funzione, finisce per colpire nuovamente il medesimo giro d'affari. L'applicazione può residuare, nei casi previsti dalla legge, solo in misura fissa.

Massime di principio

• Per le locazioni di beni strumentali già assoggettate a IVA, occorre verificare se l'imposta di registro richiesta sia proporzionale o fissa: la doppia imposizione proporzionale sul medesimo canone può risultare incompatibile con il principio di alternatività IVA/registro.
• La qualificazione formale di un tributo non è decisiva: se l'imposta colpisce in modo generale e proporzionale il volume d'affari di un'operazione già soggetta a IVA, può essere considerata un'imposta sul giro d'affari vietata dal diritto dell'Unione.
• In situazioni analoghe è necessario accertare concretamente il regime IVA dell'operazione, la natura strumentale del bene, la base imponibile e la misura dell'imposta di registro applicata; l'esito può dipendere da tali elementi e dalla disciplina vigente al momento dell'operazione.
• La decisione non implica necessariamente l'irrilevanza assoluta dell'imposta di registro: la conclusione riguarda l'applicazione proporzionale a operazioni già soggette a IVA e non ogni eventuale imposta di registro prevista per contratti di locazione.