Sentenza del 15/05/2017 n. 1238 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva disconosciuto la deducibilità di alcuni costi sulla base della loro descrizione generica, ritenendoli non inerenti all'attività d'impresa. La controversia riguardava l'onere motivazionale dell'Amministrazione quando esiste una evidente correlazione tra la natura della spesa e l'oggetto dell'attività esercitata. In tale situazione, non è sufficiente una contestazione generica: l'Ufficio deve indicare concretamente per quali ragioni il costo sarebbe estraneo alle finalità imprenditoriali e quali elementi rivelerebbero una deviazione da esse.

Norme richiamate

• Principio fiscale di inerenza dei costi ai fini IRES

  Un costo è deducibile se presenta un collegamento funzionale con l'attività d'impresa. La non inerenza non può essere desunta automaticamente dalla genericità della descrizione, soprattutto quando la spesa è coerente con l'oggetto dell'attività.

• Obbligo di motivazione dell'atto impositivo

  L'Amministrazione deve esporre in modo comprensibile le ragioni della contestazione, indicando perché un costo apparentemente collegato all'attività sarebbe invece estraneo alle finalità imprenditoriali.

• Regole sull'onere della prova in materia tributaria

  Il contribuente deve documentare la realtà e la riferibilità dei costi, ma non può essere gravato della dimostrazione di circostanze pacifiche se l'Ufficio non chiarisce preventivamente gli specifici profili di contestazione.

Massime di principio

• La genericità della descrizione di una spesa, da sola, non dimostra la sua non inerenza se il costo è normalmente compatibile con l'attività esercitata.
• Quanto più è evidente il collegamento tra spesa e oggetto sociale, tanto più puntuale deve essere la motivazione dell'Ufficio che intende disconoscerne la deducibilità.
• L'Amministrazione deve indicare gli elementi concreti che fanno ritenere il costo estraneo, antieconomico, personale o comunque deviato dalle finalità imprenditoriali.
• Il contribuente deve conservare fatture, contratti, relazioni e altra documentazione idonea a rendere specifica la natura della spesa e il suo collegamento con l'attività.
• Una contestazione meramente assertiva o fondata soltanto su descrizioni generiche può risultare illegittima quando non consente al contribuente di comprendere e contrastare efficacemente le ragioni del recupero.