Sentenza del 15/05/2017 n. 104 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

La società ha contestato l'accertamento con cui l'Amministrazione finanziaria aveva determinato un maggior reddito d'impresa ai fini IRES e IRAP, applicando le percentuali previste dal test di operatività dell'art. 30 della legge n. 724/1994 al valore degli immobili di proprietà. La contestazione riguardava, in sostanza, la qualificazione della società come non operativa o società di comodo e la legittimità della presunzione di ricavi minimi fondata sui beni patrimoniali posseduti.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta legittima. La disciplina delle società non operative consente di presumere un livello minimo di ricavi e di reddito in rapporto al patrimonio della società, anche senza dimostrare uno specifico intento elusivo dei soci. Il mancato superamento del test di operatività comporta l'applicazione del reddito minimo presunto e delle ulteriori conseguenze previste dalla legge, tra cui limitazioni nell'utilizzo delle perdite e nell'ambito IVA.

Norme richiamate

• Art. 30 della legge n. 724/1994

  La disciplina delle società non operative individua la non operatività mediante il test di operatività e prevede l'applicazione di un reddito minimo presunto.

  La norma introduce una presunzione legale di non operatività basata su elementi oggettivi, principalmente sul rapporto tra ricavi conseguiti e valore dei beni patrimoniali. Non è necessario dimostrare un concreto intento elusivo dei soci: il mancato raggiungimento dei ricavi minimi è sufficiente a produrre le conseguenze fiscali previste.

Massime di principio

• Il mancato superamento del test di operatività può legittimare l'accertamento di un reddito minimo presunto calcolato applicando le percentuali di legge al valore dei beni posseduti dalla società.
• La disciplina delle società di comodo si fonda su una presunzione legale collegata a dati oggettivi e non richiede necessariamente la prova di un intento elusivo o fraudolento.
• Una società proprietaria di immobili o di altri beni patrimoniali deve considerare che tale patrimonio può determinare un livello minimo di ricavi e reddito fiscalmente rilevante, anche se i ricavi effettivi sono inferiori.
• Il mancato superamento del test può comportare, oltre alla tassazione del reddito minimo, limitazioni nell'utilizzo delle perdite e specifiche restrizioni ai fini IVA, come l'impossibilità di compensare o chiedere a rimborso il credito.
• Per superare la presunzione, il contribuente deve normalmente dimostrare situazioni oggettive che abbiano impedito l'esercizio ordinario dell'attività o il conseguimento dei ricavi minimi previsti.