Cassazione Civile, Sentenza n. 24547/2023 del 11/08/2023

Esito

La controversia

impugnazione in Cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia che aveva accolto l'appello principale del Comune e rigettato l'appello incidentale, riguardante un avviso di accertamento ICI per l'anno 2005 relativo ad aree ritenute edificabili. La ricorrente ha articolato dodici motivi di cassazione: contestazione della retroattività dell'interpretazione autentica delle norme su edificabilità (con richiamo allo Statuto del contribuente), contestazione dell'utilizzo della delibera comunale e della relazione di stima come presunzioni (art. 2729 c.c.), censure su decadenza dei termini di accertamento, vizi di motivazione dell'atto impositivo e presunte omissioni documentali (allegato C), omissione della comunicazione ai sensi dell'art. 31 l. 289/2002, errori nell'indicazione di condotte (omessa denuncia/omesso versamento) e nell'estensione delle particelle tassate, e contestazione degli elementi tecnici della relazione di stima (datazione, coefficienti, accorpamento di zone, destinazioni).

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondati i vari motivi: ha confermato la validità dell'interpretazione autentica che consente di desumere l'edificabilità dall'attribuzione del Piano Regolatore Comunale anche in assenza di approvazione regionale o strumenti attuativi; ha qualificato le delibere comunali ex art. 59 d.lgs. 446/1997 come presunzioni probatorie utilizzabili anche per annualità anteriori, suscettibili di confutazione solo con elementi specifici; ha escluso che l'omessa comunicazione ex art. 31 l. 289/2002 invalidi di per sé l'accertamento se non è dimostrato pregiudizio al diritto di difesa; ha ritenuto che le censure contestavano in realtà valutazioni di merito (relazione di stima e apprezzamenti probatori) non sindacabili in Cassazione e che non risultava omesso l'esame di fatti decisivi. Le spese del giudizio non sono regolate per mancata difesa della parte intimata; è evidenziata la possibilità di un ulteriore contributo unificato a carico della ricorrente ai sensi del d.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater.

Norme richiamate

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  art. 1, comma 2; art. 3, comma 1; art. 6, comma 2; art. 7, comma 1; art. 10, commi 1 e 2

  Lo Statuto è legge ordinaria e costituisce criterio guida nell'interpretazione tributaria, ma non può costituire parametro di illegittimità costituzionale né impedire l'applicazione di un'interpretazione autentica; non ostacola la retroattività dell'interpretazione autentica quando questa rientra nell'area semantica della norma interpretata.

• decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, conv. con modificazioni in l. 4 agosto 2006, n. 248

  disposizione di interpretazione autentica che conferma che l'edificabilità ai fini ICI si desume dalla qualificazione attribuita dal piano regolatore generale comunale, indipendentemente dall'approvazione regionale o da strumenti attuativi.

• decreto-legge 30 settembre 2005, n. 203, convertito con modificazioni

  art. 11 quaterdecies, comma sedicesimo

  parte del quadro normativo che, con l'art. 36 del d.l. 223/2006, ha contribuito all'interpretazione autentica circa la fonte comunale della qualificazione di edificabilità.

• decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504

  art. 2, primo comma, lettera b); art. 11

  l'art. 2 definisce il presupposto impositivo e, per le aree edificabili, l'edificabilità va desunta dalla qualificazione urbanistica comunale; l'art. 11 disciplina termini di decadenza degli accertamenti, da valutare in relazione alle modifiche normative intervenute.

• decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446

  le delibere comunali che predeterminano valori venali per zone omogenee hanno natura probatoria e costituiscono presunzioni omissive (presunzioni hominis) utilizzabili anche per annualità anteriori; possono essere superate da informazioni specifiche contrarie.

• codice civile

  regola l'uso delle presunzioni; la valutazione delle presunzioni richiede i caratteri di gravità, precisione e concordanza e la loro mancata sussistenza può integrare motivo di censura in sede di merito e, in casi ristretti, di legittimità.

• legge 27 dicembre 2006, n. 296

  art. 1, commi 161, 162, 171

  ha introdotto un nuovo termine di decadenza (quinquennale) applicabile ai rapporti di imposta pendenti; la Corte ha richiamato che, nella fattispecie, i termini previgenti risultavano ancora pendenti.

• legge 27 dicembre 2002, n. 289

  prevede l'obbligo di comunicazione al proprietario dell'attribuzione della natura edificabile; l'omessa comunicazione non è sanzionata come causa automatica di invalidità dell'accertamento se non emerge un pregiudizio concreto per il diritto di difesa.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  prevede l'eventuale applicazione di un ulteriore contributo unificato in favore della parte soccombente o in presenza di particolari condizioni procedurali; nella sentenza è richiamata l'eventualità di un ulteriore importo a carico della ricorrente.

• codice di procedura civile

  art. 360, primo comma, nn. 3, 4 e 5; art. 112; art. 299 e ss.

  art. 360 individua i motivi di cassazione (violazione di legge, omessa pronuncia, omesso esame di fatto decisivo); art. 112 impone al giudice di decidere su tutte le questioni sollevate; l'interruzione del processo per decesso (art. 299 e ss.) non si applica in sede di legittimità, dominata dall'impulso d'ufficio.

Massime di principio

• Per l'ICI su aree edificabili, la qualificazione di edificabilità attribuita dal Piano Regolatore Comunale è determinante ai fini tributari anche in assenza di approvazione regionale o strumenti urbanistici attuativi, se esiste un'interpretazione autentica che lo confermi.
• Le disposizioni di interpretazione autentica possono produrre effetti anche su periodi pregressi se rientrano nel significato originario della norma interpretata; lo Statuto del contribuente non costituisce barriera assoluta alla loro efficacia retroattiva.
• Le delibere comunali sui valori venali (ex art. 59 d.lgs. 446/1997) costituiscono presunzioni probatorie utilizzabili anche per anni antecedenti alla loro adozione ma possono essere confutate con elementi specifici e pertinenti riferibili al periodo d'imposta.
• L'omessa comunicazione prevista dall'art. 31 l. 289/2002 non invalida automaticamente l'accertamento: il contribuente deve dimostrare il concreto pregiudizio al diritto di difesa per ottenere l'annullamento.
• In Cassazione non è consentito un libero riesame delle valutazioni tecniche e delle stime di merito: i motivi devono evidenziare vizi giuridici, omissioni manifeste o mancato esame di fatti decisivi attestati dagli atti processuali.
• Per censurare la motivazione di un atto impositivo in sede di legittimità è necessario riportare le parti della motivazione ritenute erronee o omesse; censure generiche sulla concludenza della prova non sono sufficienti.
• Le presunzioni utilizzate dall'amministrazione devono rispettare i requisiti di gravità, precisione e concordanza; in mancanza di questi requisiti la parte può proporre prova contraria mirata.
• Prima di sollevare questioni di decadenza occorre verificare quali termini fossero pendenti al momento rilevante e come le modifiche legislative successivamente introdotte si applicano ai rapporti pendenti.