Sentenza del 01/07/2020 n. 821 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente aveva pagato e chiesto il rimborso dell'imposta di registro liquidata e versata nella misura dell'1% sul canone di locazione relativo a un contratto avente ad oggetto beni immobili strumentali all'attività economica. Contestava che il cumulo tra IVA (già applicata al contratto) e l'imposta di registro fosse incompatibile con il diritto dell'Unione europea, chiedendo quindi il rimborso della tassa di registro versata.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE (sistema comune d'imposta sul valore aggiunto)

  La Direttiva IVA non impedisce agli Stati membri di mantenere imposte nazionali accessorie (come imposte di registro) su atti soggetti a IVA, purché tali imposte non abbiano natura e finalità di una seconda imposta sul valore aggiunto e non compromettano il funzionamento del sistema IVA (neutralità e coerenza del meccanismo dell'IVA).

• DPR 26 aprile 1986, n. 131 (norme sull'imposta di registro)

  La normativa nazionale prevede l'applicazione di un'imposta proporzionale sul canone delle locazioni (1% nel caso di specie). Tale prelievo è stato interpretato come compatibile con il sistema IVA perché riguarda un tributo diverso per natura e finalità, collegato alla registrazione dell'atto e non alla tassazione del valore aggiunto dell'operazione.

Massime di principio

• Il fatto che un contratto sia soggetto a IVA non esclude automaticamente che uno Stato membro possa applicare altre imposte nazionali (es. imposta di registro) su quello stesso contratto, purché tali imposte non costituiscano una seconda IVA o non ne compromettano il meccanismo.
• Per contestare la compatibilità di una imposta nazionale con la Direttiva IVA il contribuente deve dimostrare che l'imposta nazionale ha la stessa funzione economica dell'IVA (cioè è sostanzialmente un'ulteriore imposta sul valore aggiunto) oppure che determina una discriminazione o un ostacolo al corretto funzionamento del mercato interno.
• Imposte dovute per la registrazione formale di atti (tributi documentali/proporzionali connessi alla registrazione) sono più facilmente considerate compatibili rispetto a prelievi che colpiscono direttamente il valore aggiunto dell'operazione economica.
• In pratica, in casi simili la strategia del contribuente per ottenere rimborso dovrebbe focalizzarsi sull'allegazione e la prova che l'imposta nazionale replicrebbe, sullo stesso oggetto e con la stessa base imponibile, la funzione economica dell'IVA o che produce una discriminazione rispetto a operazioni simili esenti/assoggettate.
• Se l'amministrazione applica cumulativamente IVA e imposte di registro, verificare sempre la natura, la base imponibile e la finalità della imposta nazionale: se sono differenziate e non si sovrappongono sostanzialmente, il cumulo è generalmente considerato legittimo.