Sentenza del 01/07/2020 n. 822 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

impugnazione della determinazione dell'avviamento ai fini dell'imposta di registro sulla cessione di un complesso aziendale. L'Amministrazione aveva applicato un criterio matematico basato sulla media dei ricavi dichiarati nei tre periodi precedenti e sulla percentuale di redditività risultante dal rapporto tra media dei ricavi e media dei redditi, determinando una base imponibile per l'imposta di registro ritenuta dal contribuente eccessiva senza tener conto della situazione economica dell'azienda e del settore.

La decisione

la sentenza afferma che il criterio matematico indicato (media triennale dei ricavi moltiplicata per la percentuale di redditività media) può essere utilizzato per stimare l'avviamento, ma non può essere applicato in modo acritico. Deve essere temperato dalle circostanze concrete del caso, in particolare dalla capacità dell'azienda di produrre profitti e da elementi quali la notoria situazione di crisi del settore in cui opera l'impresa. Di conseguenza, eventuali rettifiche operate dall'Amministrazione senza tener conto di tali elementi possono essere illegittime e devono essere giustificate e motivate; la valutazione deve ammettere correzioni in presenza di crisi aziendale o settoriale.

Massime di principio

• Il metodo matematico basato sulla media triennale dei ricavi e sulla percentuale di redditività può rappresentare un criterio valido per stimare l'avviamento, ma non è vincolante né esclusivo.
• In presenza di evidenze di crisi aziendale o di settore la stima dell'avviamento va adeguatamente corretta e non può limitarsi a un calcolo meccanico.
• L'Amministrazione può procedere a rettifiche della base imponibile, ma deve motivarle con riferimento a elementi concreti (dati economici, contesto settoriale, eventi straordinari) e non solo sulla base di percentuali medie.
• Il giudice richiede un bilanciamento tra criteri oggettivi (medie, percentuali) e valutazione delle circostanze specifiche: prova e documentazione sull'effettiva capacità reddituale dell'azienda sono decisive.
• In caso di controversia, è opportuno che il contribuente documenti la crisi o il deterioramento della redditività (contratti persi, calo domanda, indicatori settoriali) per ottenere una rettifica favorevole.
• La stima dell'avviamento può richiedere perizie tecniche o ricorso a elementi comparativi di mercato; la semplice applicazione di formule aritmetiche senza contestualizzazione è insufficiente.