Sentenza del 01/07/2020 n. 818 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il Comune aveva attribuito al terreno un maggior valore ai fini ICI ritenendo sussistente un incremento dovuto a potenziale urbanizzazione/migliorie. Il contribuente ha contestato l'aumento, sostenendo che non vi sono opere concrete o fatti che abbiano effettivamente incrementato il valore del terreno.

La decisione

La Commissione tributaria ha ritenuto che l'incremento di valore ai fini ICI possa essere attribuito solo quando sussistano opere di miglioria o di urbanizzazione che concretamente abbiano contribuito ad aumentare il valore del terreno. Nel caso di mera potenzialità di urbanizzazione, senza interventi effettivi, non è possibile aumentare il valore imponibile. Poiché il Comune non ha fornito la prova degli elementi di fatto che giustificassero l'aumento, la dichiarazione del contribuente non è stata considerata infedele e l'aumento richiesto dal Comune è stato respinto (annullamento/rigetto della maggiorazione).

Norme richiamate

• ICI (imposta comunale sugli immobili)

  Per la determinazione del valore imponibile si tengono in considerazione le opere di miglioria e di urbanizzazione che hanno effettivamente inciso sul valore. Non è sufficiente la sola potenzialità di urbanizzazione.

• Principio generale sull'onere della prova (art. 2697 c.c. e normativa processuale tributaria applicabile)

  Spetta al Comune, quale parte che afferma l'infedeltà o l'incremento di valore, fornire la prova degli elementi di fatto concreti che determinano l'aumento del valore del terreno; in assenza di tale prova va accolta la dichiarazione del contribuente.

Massime di principio

• Ai fini ICI, l'incremento di valore di un terreno è riconosciuto solo se derivante da opere o interventi concreti di miglioramento o urbanizzazione che abbiano effettivamente inciso sul valore.
• La mera potenzialità di urbanizzazione (piani futuri, destinazioni possibili, possibilità edificatorie non realizzate) non giustifica un aumento del valore imponibile.
• L'onere della prova spetta al Comune: deve documentare e dimostrare gli elementi di fatto (es. lavori eseguiti, infrastrutture realizzate, titoli abilitativi concretamente attuati, comparazioni di mercato) che motivano la maggiorazione del valore.
• In mancanza di prova da parte dell'amministrazione, la dichiarazione del contribuente deve essere accolta e la pretesa erariale respinta.
• Per prevenire contestazioni, il contribuente dovrebbe conservare documentazione che attesti l'assenza di interventi incrementativi, mentre il Comune deve acquisire e produrre prove specifiche e circostanziate prima di procedere ad aumenti di valore.