Sentenza del 31/05/2017 n. 13745 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

F.R. ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale dell'Abruzzo relativa agli avvisi ICI per gli anni 2004 e 2005, contestando principalmente la carenza di motivazione degli avvisi e sostenendo di possedere i requisiti per l'agevolazione prevista per coltivatori diretti e imprenditori agricoli. In particolare, ha dedotto l'iscrizione negli elenchi ex SCAU e l'assoggettamento agli obblighi assicurativi, sostenendo che tali elementi fossero sufficienti. Il Comune, con ricorso incidentale, ha contestato l'annullamento delle sanzioni e ha denunciato una violazione del contraddittorio nel procedimento relativo all'annualità 2005.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto sia il ricorso principale del contribuente sia quello incidentale del Comune. Ha ritenuto adeguatamente motivati gli avvisi, poiché indicavano i terreni, la loro natura, il valore catastale, l'aliquota e gli importi dovuti. Ha confermato che l'agevolazione ICI richiede non solo l'iscrizione negli elenchi ex SCAU e l'assolvimento degli obblighi assicurativi, ma anche il possesso e la conduzione diretta dei terreni e il carattere principale dell'attività agricola. Il contribuente non aveva provato tali ulteriori requisiti e, inoltre, lo status di pensionato escludeva l'agevolazione, anche se la pensione non derivava dall'attività agricola e anche se egli fosse rimasto iscritto negli elenchi o avesse continuato a versare contributi volontari. Le sanzioni sono rimaste escluse, poiché è stata riconosciuta un'obiettiva incertezza normativa e amministrativa. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  "l'atto dell'Amministrazione finanziaria deve essere motivato" indicando "i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che determinano la decisione dell'amministrazione"

  Gli atti impositivi devono esporre in modo comprensibile i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa tributaria, consentendo al contribuente di difendersi.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  "i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che determinano la decisione dell'amministrazione"

  La motivazione è sufficiente quando permette di comprendere concretamente le ragioni dell'atto e di esercitare il diritto di difesa.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, artt. 2 e 9

  Il regime agevolativo ICI per terreni agricoli e aree edificabili posseduti da coltivatori diretti o imprenditori agricoli richiede la ricorrenza dei presupposti sostanziali previsti dalla legge, non solo di quelli formali.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, artt. 2, 9 e 58

  Sono considerati coltivatori diretti o imprenditori agricoli a titolo principale i soggetti iscritti negli appositi elenchi e sottoposti agli obblighi assicurativi; tuttavia, per l'agevolazione ICI occorre anche la conduzione diretta dei terreni e la prevalenza dell'attività agricola.

• Legge n. 9 del 1963, art. 11

  L'iscrizione negli elenchi comunali costituisce un requisito formale, ma non è da sola sufficiente a dimostrare il diritto all'agevolazione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 8

  Le sanzioni possono essere escluse quando ricorre un'obiettiva condizione di incertezza sulla portata o sull'applicazione della norma tributaria.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10

  Il principio di tutela dell'affidamento opera quando l'amministrazione abbia tenuto un comportamento apparentemente legittimo e coerente, il contribuente abbia agito in buona fede e sussistano circostanze concrete idonee a giustificare l'affidamento.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso, sussiste l'obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a quello dovuto per il ricorso.

• Costituzione, art. 44

  La finalità di razionale sfruttamento del suolo giustifica l'incentivazione fiscale dell'attività agricola, ma l'agevolazione deve essere collegata a un'effettiva attività agricola.

Massime di principio

• Per ottenere un'agevolazione tributaria non è normalmente sufficiente dimostrare requisiti formali, come iscrizioni in registri o elenchi: il contribuente deve provare anche l'effettiva attività richiesta dalla legge, la conduzione diretta dei terreni e la prevalenza o esclusività del reddito agricolo.
• Lo status di pensionato può escludere l'agevolazione riservata a chi trae dal lavoro agricolo la propria esclusiva fonte di reddito, anche quando la pensione non deriva dall'agricoltura e permane l'iscrizione previdenziale.
• Un avviso di accertamento è adeguatamente motivato se indica con sufficiente analiticità i beni interessati, i valori, le aliquote e gli importi richiesti, permettendo al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi.
• L'onere di provare tutti i presupposti dell'agevolazione grava sul contribuente che intende beneficiarne.
• Le sanzioni possono essere escluse quando vi sia una reale e oggettiva incertezza normativa, desumibile da norme difficili da interpretare, prassi amministrative contraddittorie, orientamenti giurisprudenziali divergenti o comportamenti ambigui dell'ente impositore.
• La mera irregolarità procedurale relativa al contraddittorio non comporta necessariamente la nullità del giudizio: occorre verificare se abbia concretamente impedito alla parte di esercitare il diritto di difesa.
• La reciproca soccombenza può giustificare la compensazione delle spese processuali, anche se il contribuente perde sulla debenza dell'imposta ma ottiene l'esclusione delle sanzioni.