Circolare n. 22 del 18/03/2008

Esenzione IVA delle prestazioni educative e didattiche e requisito del riconoscimento

La circolare fornisce chiarimenti sul perimetro dell’esenzione IVA prevista dall’art. 10, n. 20, del DPR 633/1972 per le prestazioni educative e didattiche, con particolare attenzione al requisito del "riconoscimento" da parte di pubbliche amministrazioni. L’obiettivo è distinguere i casi in cui il riconoscimento è già previsto da norme di settore da quelli in cui, dopo la soppressione della "presa d’atto", occorre individuare modalità alternative idonee a far operare il regime di favore.

Quadro normativo di riferimento

La circolare richiama l’art. 132 della Direttiva 2006/112/CE, che consente agli Stati membri di esentare dall’IVA l’educazione dell’infanzia e della gioventù, l’insegnamento scolastico o universitario e la formazione o riqualificazione professionale, purché effettuati da enti di diritto pubblico o da altri organismi riconosciuti dallo Stato membro come aventi finalità simili.

Sul piano interno, l’art. 10, n. 20, del DPR 633/1972 prevede l’esenzione per le prestazioni educative dell’infanzia e della gioventù e per quelle didattiche di ogni genere, comprese formazione, aggiornamento, riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da ONLUS. La disposizione, secondo la circolare, richiede congiuntamente:

• un requisito oggettivo, cioè la natura educativa o didattica dell’attività;
• un requisito soggettivo, cioè il riconoscimento dell’istituto o della scuola da parte di una pubblica amministrazione.

Scuole paritarie e scuole non paritarie

La disciplina delle scuole non statali è oggi ricondotta alla legge 62/2000 e al D.L. 250/2005, convertito dalla legge 27/2006, che hanno distinto tra scuole paritarie e scuole non paritarie.

La parità scolastica è riconosciuta con provvedimento del dirigente dell’ufficio scolastico regionale competente, previo accertamento dei requisiti di legge. La frequenza delle scuole paritarie assolve il diritto-dovere all’istruzione e alla formazione.

Le scuole non paritarie sono invece quelle che svolgono un’attività organizzata di insegnamento e presentano le condizioni di funzionamento previste dalla norma, tra cui:

• progetto educativo e offerta formativa conformi alla Costituzione e all’ordinamento scolastico italiano;
• locali, arredi e attrezzature conformi alle norme di igiene e sicurezza e adeguati al numero degli studenti;
• personale docente e coordinatore con titoli professionali coerenti con gli insegnamenti impartiti;
• alunni in età non inferiore a quella prevista dagli ordinamenti scolastici.

Le scuole non paritarie sono inserite in un elenco regionale, vigilato dall’ufficio scolastico regionale, che può disporne la cancellazione se vengano meno le condizioni richieste. Esse non possono rilasciare titoli di studio con valore legale, non possono usare denominazioni identiche o corrispondenti a quelle delle scuole statali o paritarie e devono indicare nella denominazione la propria natura di scuola non paritaria.

La circolare conclude che:

• il riconoscimento delle scuole non statali abilitate a rilasciare titoli di studio aventi valore legale avviene tramite il decreto di parità;
• il riconoscimento delle scuole non paritarie avviene mediante iscrizione negli elenchi regionali secondo il regolamento attuativo del D.M. 29 novembre 2007, n. 263.

Organismi privati che svolgono corsi nelle materie scolastiche

Con l’abrogazione dell’art. 352 del D.Lgs. 297/1994, è stato soppresso l’istituto della "presa d’atto". Ne deriva che gli organismi privati diversi dalle scuole paritarie e non paritarie, pur operando in aree comprese negli ordinamenti scolastici del Ministero della Pubblica Istruzione, non sono più soggetti a un formale riconoscimento o a vigilanza da parte di tale Ministero.

La circolare precisa che il legislatore ha volutamente escluso tali organismi dal controllo dell’amministrazione scolastica, in ossequio al principio di libertà di insegnamento. Tuttavia, ai fini fiscali, il venir meno della "presa d’atto" non elimina la necessità del riconoscimento richiesto dall’art. 10, n. 20, del DPR 633/1972: gli istituti che svolgono prestazioni didattiche e formative, pur non essendo scuole paritarie o non paritarie, devono ottenere un diverso riconoscimento utile ai fini IVA.

Tale riconoscimento può essere rilasciato anche da altri soggetti pubblici oppure, come chiarito più avanti, può derivare da atto concludente. In questo ambito, le Direzioni regionali dell’Agenzia delle Entrate possono effettuare una preventiva valutazione, ma le loro determinazioni devono essere ancorate al parere tecnico degli Uffici scolastici regionali e restano efficaci solo finché permangono le condizioni di fatto e di diritto che le hanno giustificate.

Organismi privati in materie di competenza di altri soggetti pubblici

La riforma non incide sugli organismi privati operanti in settori di competenza di amministrazioni o enti pubblici diversi dal Ministero della Pubblica Istruzione, come ad esempio la formazione professionale.

Per tali soggetti il riconoscimento utile ai fini fiscali continua a essere effettuato dall’ente pubblico competente, secondo le regole previste per la specifica attività, anche tramite:

• iscrizione in albi;
• accreditamento;
• altre procedure previste dalla disciplina di settore.

La circolare richiama in particolare i precedenti relativi alle fattorie didattiche e ai corsi per autotrasportatori, nei quali il riconoscimento si è ritenuto integrato rispettivamente dall’iscrizione in un albo regionale e dall’autorizzazione ministeriale competente.

Progetti educativi, didattici e formativi approvati e finanziati da enti pubblici

Le prestazioni educative, didattiche e formative approvate e finanziate da enti pubblici rientrano nell’esenzione IVA. La circolare sottolinea che il finanziamento pubblico comporta di per sé una forma di controllo e vigilanza sulla sussistenza dei requisiti soggettivi e sulla rispondenza dell’attività agli obiettivi di interesse pubblico.

Il finanziamento costituisce quindi un riconoscimento per atto concludente, idoneo a soddisfare il requisito del riconoscimento richiesto dall’art. 10, n. 20, del DPR 633/1972. L’esenzione, però, è circoscritta alla sola attività educativa e didattica specificamente approvata e finanziata, senza estendersi automaticamente all’intera attività svolta dall’ente.

Versamenti degli enti pubblici per corsi destinati al personale dipendente

Un’ulteriore ipotesi riguarda i versamenti effettuati dagli enti pubblici a soggetti terzi per corsi destinati alla formazione, aggiornamento, riqualificazione e riconversione del personale dipendente.

In questi casi la circolare richiama l’art. 14, comma 10, della legge 537/1993, secondo cui tali versamenti costituiscono in ogni caso corrispettivi di prestazioni di servizi esenti da IVA ai sensi dell’art. 10 del DPR 633/1972. La norma è letta come strumento volto a evitare l’insorgenza di oneri fiscali per gli enti pubblici che investono nella formazione del proprio personale.

Scuole e istituzioni culturali straniere in Italia

La circolare esamina infine il regime delle scuole e istituzioni culturali straniere in Italia, disciplinate dal D.Lgs. 297/1994 e dal DPR 389/1994.

Per cittadini ed enti extra-comunitari è necessaria una speciale autorizzazione del Ministero della Pubblica Istruzione o del Ministero per i Beni Culturali e Ambientali, a seconda del tipo di attività, previo parere del Ministero degli Affari Esteri, che si intende favorevole se non reso entro 45 giorni; la domanda si considera accolta se non interviene un diniego entro 120 giorni.

Per cittadini ed enti appartenenti alla Comunità europea, invece, è prevista la presentazione di una denuncia di inizio attività, che sostituisce l’atto di consenso dell’amministrazione competente; quest’ultima verifica i presupposti entro 60 giorni e può vietare la prosecuzione dell’attività.

La circolare prende atto del nuovo orientamento del Ministero della Pubblica Istruzione, espresso con nota del 23 novembre 2007, secondo cui il procedimento previsto dall’Ordinanza ministeriale 13 gennaio 1999, n. 5, si conclude con un provvedimento, anche tacito, idoneo a conferire il requisito del riconoscimento ai fini dell’esenzione IVA. Di conseguenza, viene superata la precedente risoluzione n. 65/E del 2003, che escludeva la rilevanza di tali procedure come forme di riconoscimento fiscale.

Vigilanza applicativa

La circolare si chiude con l’indicazione che le Direzioni regionali vigileranno sull’applicazione uniforme dei principi enunciati.