Circolare n. 20 del 13/03/2008

Prestazioni di medicina legale - imponibilità IVA dal 2005

La circolare interviene sul trattamento IVA delle prestazioni professionali specifiche di medicina legale, chiarendo l’effetto della legge finanziaria 2008 sulla disciplina già definita dalla giurisprudenza comunitaria e dai precedenti documenti di prassi dell’Agenzia. Il punto centrale è l’affermazione dell’imponibilità IVA ordinaria delle prestazioni medico-legali a decorrere dall’anno d’imposta 2005.

Quadro normativo e comunitario

L’art. 1, comma 80, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, dispone che le prestazioni professionali specifiche di medicina legale sono assoggettate al regime ordinario IVA dal 2005, con l’obiettivo dichiarato di armonizzare la legislazione nazionale con quella comunitaria.

La circolare richiama la giurisprudenza della Corte di giustizia delle Comunità europee, in particolare le sentenze del 20 novembre 2003 nelle cause C-212/01 e C-307/01, considerate immediatamente applicabili anche alle prestazioni rese in ambito nazionale. Tali pronunce hanno chiarito che le prestazioni medico-legali non rientrano nell’esenzione comunitaria prevista per le prestazioni mediche.

Ambito dell’esenzione IVA per le prestazioni sanitarie

La circolare ribadisce il criterio distintivo elaborato dalla Corte di giustizia: l’esenzione IVA è riferita alle prestazioni che perseguono la tutela della salute. In questo ambito rientrano le prestazioni mediche di diagnosi, cura e riabilitazione il cui scopo principale è quello di tutelare, mantenere o ristabilire la salute delle persone, inclusi gli esami e i trattamenti a carattere profilattico eseguiti su soggetti sani.

Le prestazioni di medicina legale, invece, sono escluse da tale perimetro e restano imponibili secondo il regime ordinario.

Prassi precedenti dell’Amministrazione finanziaria

La circolare richiama la circolare n. 4/E del 28 gennaio 2005, che aveva già illustrato i principi enunciati dalla Corte di giustizia, analizzandone gli effetti sull’art. 10, n. 18), del DPR n. 633/1972 e fornendo una casistica esemplificativa per favorirne l’applicazione uniforme.

È inoltre richiamata la risoluzione n. 174/E del 22 dicembre 2005, la quale aveva precisato che i medici che avevano emesso fatture in esenzione per operazioni imponibili dovevano regolarizzare tali operazioni ai sensi dell’art. 26 del DPR n. 633/1972. La stessa risoluzione riconosceva, in applicazione del principio di collaborazione e buona fede di cui all’art. 10 della legge n. 212/2000, che non dovessero essere irrogate sanzioni né richiesti interessi moratori ai contribuenti che si fossero conformati a precedenti indicazioni dell’Amministrazione.

Effetti della legge finanziaria 2008 sul periodo d’imposta

La novità introdotta dalla legge n. 244/2007 modifica parzialmente il quadro delineato dalla risoluzione n. 174/E del 2005. Poiché l’imponibilità IVA delle prestazioni di medicina legale viene ora affermata espressamente solo con decorrenza dall’anno d’imposta 2005, per le prestazioni effettuate fino al 2004, ai sensi dell’art. 6 del DPR n. 633/1972, le indicazioni precedenti risultano superate nella parte in cui non operavano una distinzione temporale.

Gestione delle controversie pendenti

La circolare dispone che non vadano ulteriormente coltivate le controversie relative agli anni d’imposta fino al 2004 nelle quali gli Uffici abbiano assunto posizioni contrastanti con la nuova norma. Gli Uffici devono riesaminare caso per caso le controversie pendenti e, se ne sussistono i presupposti, procedere all’abbandono secondo le modalità di rito.

In relazione alla compensazione delle spese di lite, gli atti processuali diretti all’abbandono della singola controversia dovranno evidenziare che, fino all’intervento legislativo sopravvenuto, la posizione interpretativa dell’Agenzia espressa con la risoluzione n. 174/E del 2005 era comunque sostenibile.

Vigilanza e uniformità applicativa

Le Direzioni regionali sono incaricate di vigilare affinché i principi enunciati nella circolare siano applicati in modo uniforme da tutti gli Uffici.