Sentenza del 04/05/2022 n. 84 - Comm. Trib. Prov. Oristano

Esito

La controversia

l'Amministrazione ha svolto indagini bancarie acquisendo movimenti di conto e ha emesso avviso di accertamento motivandolo richiamando per relationem il processo-verbale di constatazione (PVC) della Guardia di Finanza; l'accertamento si fonda sulla presunzione che prelevamenti e versamenti bancari siano riconducibili a ricavi imponibili e richiede che il contribuente fornisca la prova contraria o la riconducibilità delle operazioni alla dichiarazione; è contestata anche la necessità/legittimità dell'indagine bancaria e la validità dell'autorizzazione interna alla GdF.

La decisione

il giudice ha ritenuto legittime le indagini bancarie pur in assenza di gravi indizi pubblici, precisando che l'autorizzazione allo svolgimento delle indagini rilasciata dal Comando Regionale alla Guardia di Finanza ha natura organizzativa interna e la sua carenza o vizio determina annullabilità dell'atto impositivo solo se il contribuente dimostra un concreto pregiudizio diverso dall'onere tributario. L'avviso di accertamento può essere validamente motivato per relationem al PVC noto o notificato al contribuente e non è obbligatoria una autonoma rivalutazione scritta da parte dell'Ufficio. La presunzione che i movimenti bancari siano riferibili a ricavi d'impresa può essere superata soltanto fornendo prova analitica della loro imputazione a operazioni dichiarate o della loro estraneità all'attività; sono ammesse anche presunzioni semplici ma che devono essere analiticamente fondate su fatti noti, mentre affermazioni generiche o richiami all'equità non sono sufficienti. I costi dedotti in compensazione dei maggiori ricavi presunti devono essere specificamente provati nella loro esistenza e ammontare; il riconoscimento di costi in via presuntiva è ammesso solo se l'Amministrazione ha operato un accertamento induttivo.

Norme richiamate

• Norme sull'attività di accertamento tributario e sulle indagini bancarie

  l'Amministrazione può richiedere informazioni agli intermediari finanziari e sottoporre a controllo rapporti e operazioni finanziarie anche senza gravidi indizi; non sussiste un obbligo motivazionale specifico per l'avvio delle indagini bancarie

• Norme sull'autorizzazione per le attività della Guardia di Finanza (atto organizzativo interno)

  l'autorizzazione data dal Comando Regionale alla GdF ha natura organizzativa interna: la sua carenza o vizio non invalida automaticamente l'accertamento, salvo prova del concreto pregiudizio subito dal contribuente

• Regole di motivazione dell'avviso di accertamento e valore probatorio del PVC

  la motivazione per relationem al PVC è valida se il PVC è noto o notificato al contribuente; non è necessario che l'Ufficio riscriva autonomamente le motivazioni già contenute nel PVC

• Principio della presunzione di riferibilità delle movimentazioni bancarie a ricavi imponibili (ai fini IRPEF/ IRES e IVA)

  prelevamenti e versamenti sono presunti riconducibili a ricavi d'impresa salvo prova contraria: il contribuente deve fornire prova analitica della riconducibilità delle movimentazioni a operazioni dichiarate o della loro estraneità, o costruire presunzioni semplici fondate analiticamente

• Onere probatorio sui costi dedotti a fronte di ricavi presunti

  i costi e oneri dedotti in compensazione dei maggiori ricavi presunti devono essere specificamente documentati nel loro ammontare ed esistenza; l'accertamento induttivo consente all'Amministrazione di operare valutazioni presuntive anche sui costi

Massime di principio

• Le indagini bancarie richieste dall'Amministrazione sono lecite anche in assenza di gravi indizi pubblici; il contribuente non può invalidare automaticamente l'accertamento limitandosi a contestare la mancata autorizzazione interna alla GdF: deve dimostrare un concreto pregiudizio derivante da tale mancanza
• Un avviso di accertamento può validamente richiamare per relationem un PVC già noto o notificato al contribuente: in tal caso l'ufficio non è obbligato a riscrivere tutte le argomentazioni contenute nel PVC
• Gli importi movimentati sui conti correnti sono presunti riconducibili a ricavi d'impresa; per superare questa presunzione il contribuente deve fornire prova analitica (es. documentazione contabile, fatture, redditi già dichiarati) o presunzioni semplici ben motivate che colleghino fatti noti a fatti ignoti
• Le deduzioni di costi a fronte di ricavi presunti richiedono documentazione specifica del loro ammontare ed esistenza; non sono sufficienti affermazioni generiche o richiami all'equità
• In caso di contestazione di accertamenti basati su indagini bancarie, la strategia difensiva utile è: ottenere e analizzare il PVC, documentare la provenienza e la natura delle movimentazioni (distinguendo tra operazioni aziendali e movimenti personali/trasferimenti/anticipi), fornire documentazione analitica di costi e oneri, e dimostrare eventuale concreto pregiudizio se si contesta la legittimità procedurale delle indagini