Sentenza del 22/07/2015 n. 15397 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'accertamento relativo a IRPEG e IRAP per l'anno d'imposta 2003, contestando il recupero a tassazione di spese di rappresentanza, costi di spedizione, spese alberghiere e di ristorazione e acconti di provvigioni. Ha sostenuto che tali costi fossero deducibili, anche se contabilizzati come sopravvenienze passive o documentati mediante ricevute, scontrini e pagamenti con carta di credito, e ha denunciato violazioni del principio di competenza, omessa pronuncia e carenza di motivazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che le spese devono essere imputate all'esercizio di competenza e non possono essere contabilizzate come sopravvenienze passive solo perché la relativa documentazione è pervenuta successivamente. Gli acconti di provvigioni non potevano essere rivalutati in cassazione sulla base dell'affermazione, non provata e contestata, che le prestazioni fossero ultimate nel 2003. Le spese alberghiere e di ristorazione non erano sufficientemente documentate quanto a fruitori e finalità aziendale, mentre il pagamento con carta di credito non dimostra l'inerenza. Anche le spese di rappresentanza, relative a quote associative di familiari del socio amministratore, sono state ritenute non inerenti all'attività sociale. La società è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 4.000 euro oltre eventuali spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 101, comma 4, già art. 66, comma 2, TUIR

  Le sopravvenienze passive presuppongono un fatto nuovo e imprevedibile rispetto all'esercizio precedente, normalmente collegato alla trasformazione di una precedente posta attiva in una componente passiva. Non possono essere utilizzate per correggere errori di imputazione temporale o carenze contabili.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109, già art. 75, TUIR

  I componenti negativi di reddito devono essere imputati all'esercizio di competenza, salvo che l'esistenza della spesa o il suo ammontare non siano ancora certi o determinabili in modo obiettivo. La successiva disponibilità della fattura non consente automaticamente di dedurre il costo in un esercizio diverso.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109, comma 2, lett. b), TUIR

  Per le prestazioni di servizi, la competenza fiscale dipende dall'ultimazione della prestazione, secondo quanto accertato in concreto; la questione non può essere riesaminata in cassazione quando richiede un nuovo accertamento di fatto.

• D.P.R. n. 696 del 1996, art. 3, comma 1

  La documentazione fiscale della spesa deve consentire di verificarne natura, destinatari e collegamento con l'attività d'impresa; ricevute o scontrini privi di tali elementi non provano da soli l'inerenza.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  La regolare tenuta della contabilità non obbliga l'Amministrazione finanziaria a riconoscere automaticamente i costi registrati né la loro inerenza. L'onere di provare esistenza, inerenza e riferibilità dei costi deducibili grava sul contribuente.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Non vi è omessa pronuncia quando il giudice, anche con motivazione sintetica, abbia implicitamente deciso la questione dedotta, confermando la non deducibilità dei costi.

• Codice di procedura civile, art. 360, nn. 3 e 4

  In cassazione è possibile denunciare violazioni di legge o nullità della sentenza, ma non ottenere un nuovo esame dei fatti controversi o delle prove, salvo specifici vizi rilevanti nei limiti consentiti.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5, e art. 132 c.p.c.; D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  La motivazione è apparente o inesistente solo quando manchi realmente il percorso logico-giuridico della decisione o sia totalmente incomprensibile. Una motivazione sintetica, ma comprensibile, o una valutazione delle prove sfavorevole alla parte non integra il vizio.

Massime di principio

• Un costo aziendale deve essere imputato all'esercizio cui si riferisce secondo il principio di competenza; non è legittimo rinviarlo a un esercizio successivo classificandolo come sopravvenienza passiva per il solo fatto che la fattura o altra documentazione sia arrivata tardi.
• La deducibilità richiede la prova congiunta dell'esistenza del costo, della sua inerenza all'attività d'impresa e della corretta imputazione temporale. La registrazione contabile o il pagamento tracciabile non sono, da soli, sufficienti.
• Per le spese di alberghi, ristoranti e trasferte è opportuno conservare documentazione che identifichi il fruitore, la data, il luogo, la finalità della trasferta o dell'incontro e il collegamento con l'attività aziendale.
• Le spese di rappresentanza sono deducibili solo se effettivamente sostenute per finalità promozionali o istituzionali dell'impresa; le spese riferibili personalmente a soci, amministratori o loro familiari possono essere considerate estranee all'attività sociale.
• In sede di legittimità non è possibile sostituire l'accertamento dei giudici di merito con una diversa ricostruzione dei fatti, soprattutto quando l'ultimazione di una prestazione o l'inerenza del costo siano contestate.
• Una censura di omessa motivazione deve indicare con precisione quale questione decisiva sia stata completamente ignorata; non basta lamentare che il giudice abbia valutato diversamente le prove o abbia motivato in modo sintetico.