Sentenza del 31/01/2024 n. 92 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Il cessionario contestava di dover rispondere in solido per i debiti tributari riferibili al complesso aziendale acquisito. La questione verteva sull'applicabilità dell'art. 14 del d.lgs. 472/1997, che disciplina la responsabilità del cessionario per i debiti tributari 'insistenti sul complesso trasferito', e se tali debiti fossero effettivamente imputabili all'azienda al momento del trasferimento.

La decisione

Il giudice ha ritenuto applicabile l'art. 14 del d.lgs. 472/1997 e ha affermato la responsabilità in solido del cessionario per i debiti tributari che gravano sull'azienda trasferita. In sostanza la pretesa erariale nei confronti del cessionario è stata confermata: il compratore è tenuto a soddisfare i debiti tributari 'insistenti' sul complesso aziendale trasferito, con possibilità di esercitare successivamente azione di regresso nei confronti del cedente secondo le ordinarie regole civili.

Norme richiamate

• art. 14 d.lgs. 472/1997

  La norma impone la responsabilità in solido del cessionario per i debiti tributari che insistono sul complesso aziendale trasferito; la responsabilità riguarda i tributi collegati all'attività trasferita al momento del passaggio e consente all'amministrazione finanziaria di agire direttamente contro il cessionario.

Massime di principio

• Il cessionario può essere ritenuto responsabile in solido per le obbligazioni tributarie 'insistenti' sull'azienda al momento del trasferimento: occorre verificare se il debito è effettivamente connesso al complesso aziendale.
• Prima dell'acquisto è essenziale svolgere una due diligence fiscale per individuare debiti potenziali e accertare se le passività siano ascrivibili all'azienda trasferita.
• Nel contratto di compravendita è consigliabile inserire garanzie a favore del cessionario (indennità, dichiarazioni e garanzie del cedente, escrows, price adjustment) per coprire eventuali debiti tributari pregressi.
• Il cessionario, anche se chiamato a pagare l'erario, conserva il diritto di regresso nei confronti del cedente per le somme versate a titolo di responsabilità solidale.
• La responsabilità si estende solo ai tributi collegati all'attività aziendale trasferita e non alle obbligazioni personali in capo al cedente estranee al complesso aziendale.
• È utile ottenere, ove possibile, dal cedente certificazioni di regolarità fiscale o richiedere garanzie bancarie/assicurative per coprire rischi fiscali noti o potenziali.
• La comunicazione e la tempestiva iscrizione del trasferimento e la verifica degli atti amministrativi preesistenti possono influire sull'effettiva portata dell'insistenza di debiti sul complesso trasferito.
• Occorre valutare i termini di prescrizione/decadenza dei tributi e l'eventuale esistenza di atti impositivi già definiti o impugnabili, perché il rischio per il cessionario dipende anche dalla situazione procedurale dei crediti tributari.