Sentenza del 11/05/2020 n. 31 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che il credito erariale relativo all'IRPEF dovuta a seguito di accertamento divenuto definitivo fosse soggetto al termine di prescrizione quinquennale previsto per obbligazioni periodiche, e pertanto estinto se non riscosso entro cinque anni; la controversia verteva sulla qualificazione della prestazione tributaria come prestazione periodica o come obbligazione autonoma per ciascun periodo d'imposta.

La decisione

La corte ha respinto la tesi del ricorrente, affermando che il credito erariale derivante da accertamento definitivo non rientra nella categoria delle obbligazioni periodiche soggette a prescrizione quinquennale, ma è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale. La motivazione è fondata sull'autonomia dei singoli periodi d'imposta e delle corrispondenti obbligazioni, che derivano da autonome valutazioni anno per anno, per cui la prestazione tributaria non può considerarsi periodica nel senso richiesto per applicare il termine quinquennale.

Norme richiamate

• Codice Civile - principio della prescrizione ordinaria

  La norma del codice civile sul termine ordinario di prescrizione è interpretata come applicabile al credito erariale risultante da accertamento definitivo, fissando il termine decennale per l'azione di riscossione.

• Disciplina tributaria e prassi giurisprudenziale sui periodi d'imposta

  Si richiama il principio, sviluppato in giurisprudenza, dell'autonomia dei singoli periodi d'imposta: ogni anno fiscale costituisce un'obbligazione distinta, perciò la tassazione non assume carattere di prestazione periodica soggetta a prescrizione quinquennale.

• Concetto giuridico di obbligazione periodica

  La nozione di obbligazione periodica, che giustifica termini prescrizionali più brevi, richiede la sussistenza di una prestazione ripetuta e unitaria nel tempo; la Corte ha interpretato che tale requisito non sussiste per i singoli debiti tributari derivanti da accertamenti annuali.

Massime di principio

• I debiti tributari derivanti da accertamenti divenuti definitivi relativi a singoli periodi d'imposta sono soggetti al termine ordinario di prescrizione decennale e non al quinquennale previsto per obbligazioni periodiche.
• Per poter invocare la prescrizione quinquennale è necessario dimostrare che la prestazione abbia natura effettivamente periodica e ripetitiva, non limitata a obbligazioni autonome anno per anno.
• In contenziosi simili verificare sempre la data di decorrenza del termine di prescrizione: la decorrenza parte normalmente dal giorno in cui il credito è esigibile (es., dalla definizione dell'accertamento o dalla notifica dell'atto esecutivo), fatti salvi gli eventi interruttivi o sospensivi.
• Eventi quali riconoscimento del debito, atti interruttivi della prescrizione o sospensioni amministrative/giudiziali interrompono o sospendono il termine prescrizionale; vanno dunque valutati caso per caso.
• Dal punto di vista difensivo, il contribuente che ritenga prescritta una pretesa tributaria deve documentare in modo chiaro la maturazione del termine breve e l'assenza di fatti interruttivi; altrimenti prevale l'applicazione del termine decennale.
• Gli enti e gli operatori devono distinguere tra obbligazioni contrattuali effettivamente periodiche e obbligazioni tributarie annuali: la qualificazione influisce direttamente sul termine di prescrizione applicabile.