Sentenza del 23/06/2017 n. 15684 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la detrazione dell'IVA operata dalla società I. sulle fatture emesse dalla s.p.a. A. per i cosiddetti "premi impegnativa". Secondo l'Ufficio, tali somme non remuneravano una specifica prestazione di servizi, ma costituivano erogazioni gratuite di denaro, quindi non imponibili ai fini IVA. L'Agenzia sosteneva inoltre che i centri media agissero come mandatari degli inserzionisti e non delle concessionarie pubblicitarie e che l'IVA erroneamente indicata in fattura non fosse detraibile.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo e il terzo motivo di ricorso dell'Agenzia, dichiarando assorbito il primo motivo relativo al vizio di motivazione. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale, che aveva confermato l'annullamento dell'accertamento, e ha rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, affinché verifichi concretamente l'esistenza di un rapporto giuridico di scambio, di una prestazione individualizzabile e di un corrispettivo direttamente collegato ad essa, decidendo anche sulle questioni rimaste assorbite e sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 2 e 3

  "costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da..."

  Ai fini IVA, una prestazione di servizi è imponibile solo se resa nell'ambito di un rapporto giuridico caratterizzato da uno scambio effettivo e da un corrispettivo direttamente collegato alla prestazione.

• D.P.R. n. 633/1972, artt. 6, 17, 18 e 19

  "le prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo"

  Il pagamento rileva per l'esigibilità e la fatturazione, ma l'imponibilità dipende dall'esistenza e dall'esecuzione della prestazione e del relativo rapporto di scambio. La detrazione spetta solo per l'IVA effettivamente dovuta su operazioni imponibili.

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 167 e 168

  Il diritto di detrazione presuppone l'esistenza effettiva di una cessione di beni o di una prestazione di servizi imponibile, utilizzata dal soggetto passivo per le proprie operazioni soggette a IVA.

• Codice civile, artt. 1322, 1362, 1754 e 2697

  La qualificazione dell'operazione richiede l'analisi dell'accordo, della sua concreta funzione economica e della prova dei fatti costitutivi del diritto alla detrazione; tuttavia, ai fini IVA, la realtà economica prevale sulle qualificazioni meramente formali.

Massime di principio

• La detrazione dell'IVA non può fondarsi sulla sola esistenza di una fattura o sul pagamento dell'imposta: il contribuente deve dimostrare l'effettività dell'operazione imponibile.
• Perché un compenso sia soggetto a IVA deve esistere un rapporto giuridico di scambio, con una prestazione individuabile e un corrispettivo direttamente correlato a quella prestazione.
• Premi, bonus o somme variabili sono imponibili solo se remunerano concretamente un servizio specifico; se sono erogazioni gratuite o non direttamente collegate a una prestazione, possono restare fuori campo IVA.
• Il giudice deve esaminare la realtà economica e commerciale dell'operazione, senza fermarsi al nome attribuito dalle parti o alla descrizione contenuta nella fattura.
• Il principio di neutralità dell'IVA non legittima la detrazione di un'imposta non dovuta: l'eventuale IVA versata per errore non rende automaticamente detraibile l'imposta per il destinatario della fattura.