Sentenza del 27/02/2020 n. 36 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

Impugnazione del diniego (o della ricostruzione fiscale) dell'agevolazione prevista dalla L.398/1991: si discute se l'A.S.D. possa beneficiare del regime agevolato previsto dalla legge, in relazione alla natura non commerciale dell'attività e al rispetto di criteri quali l'entità delle quote associative, la condotta assimilabile a quella del consumatore, il principio di democraticità e il carattere sociale delle attività svolte.

La decisione

La pronuncia afferma che l'A.S.D. può beneficiare dell'agevolazione prevista dalla L.398/1991 solo se sono effettivamente rispettati i criteri che denotano la natura non commerciale dell'associazione. In concreto il giudice ha riconosciuto il beneficio all'A.S.D. ritenendo dimostrato che: le quote associative erano commisurate alla mera copertura dei costi, la condotta dell'associazione era compatibile con quella di un consumatore (assenza di scopo di lucro e di comportamenti commerciali tipici), il principio di democraticità statutario e di fatto era rispettato e le attività avevano carattere sociale. La sentenza precisa comunque che, in assenza di tali requisiti probatori, il beneficio va escluso.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 1991, n. 398

  La L. 398/1991 riconosce un regime fiscale agevolato alle associazioni sportive dilettantistiche a condizione che l'attività abbia natura non commerciale; il giudice interpreta la norma richiedendo il rispetto concreto di criteri indicativi quali: quote associative limitate alla copertura dei costi, assenza di comportamenti assimilabili ad attività commerciale, rispetto del principio di democraticità e carattere sociale delle attività.

Massime di principio

• Il beneficio fiscale previsto dalla L.398/91 è subordinato a una valutazione sostanziale della non commercialità: non basta la sola dizione statutaria, occorre prova della concreta gestione conforme ai requisiti.
• Le quote associative devono essere documentate e giustificate come dirette a coprire costi effettivi; importi sproporzionati o pratiche di prezzo simili a corrispettivi commerciali sono indizi di attività commerciale.
• La condotta dell'associazione va valutata anche in base ai comportamenti sul mercato: attività promozionali, vendita di beni/servizi a fini di lucro o organizzazione sistematica di eventi remunerativi possono escludere l'agevolazione.
• Il principio di democraticità (organi sociali effettivi, assemblee, elezione degli organi) è elemento rilevante per qualificare l'associazione come non commerciale.
• È necessario conservare e produrre documentazione contabile, verbali delle assemblee, statuto e rendiconti per dimostrare il rispetto dei requisiti; l'onere probatorio grava in pratica sull'associazione che invoca il regime agevolato.
• Se solo alcune attività dell'associazione sono non commerciali, l'agevolazione può applicarsi in modo parziale: si richiede segmentazione e documentazione per distinguere attività lucrative da quelle sociali/dilettantistiche.
• Le autorità fiscali devono valutare la sostanza economica oltre la forma giuridica: la prevalenza di elementi commerciali porta al rifiuto dell'agevolazione.