Sentenza del 27/02/2020 n. 257 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Accertamento IRPEF e relative addizionali per maggior imponibile a seguito di utili extracontabili rilevati nella "Holding S.r.l.". La società, originariamente società di persone e poi S.r.l. a ristretta base azionaria, era controllata totalitariamente dai quattro figli del defunto contribuente; l'Ufficio ha ritenuto applicabile la presunzione semplice secondo la quale gli utili extracontabili delle società a ristretta base azionaria o a base familiare si presumono distribuiti ai soci, e ha quindi imputato il maggior reddito ai soci ai fini IRPEF e addizionali.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF / TUIR (D.P.R. 917/1986)

  Gli utili distribuiti dalle società costituiscono componente del reddito dei soci; in presenza di ristretta base azionaria la giurisprudenza consente di presumere la distribuzione degli utili extracontabili ai soci

• DPR 600/1973 (norme sull'accertamento tributario)

  L'accertamento può fondarsi su presunzioni idonee a ricostruire il reddito imponibile quando sussistono indizi gravi, precisi e concordanti (ad es. controllo totale, natura familiare, assenza di forme di autonomia patrimoniale reale)

• Principio della presunzione semplice (regole probatorie)

  Si tratta di una presunzione semplice che ammette prova contraria: il contribuente può fornire elementi idonei a dimostrare che gli utili non sono stati effettivamente distribuiti o che la loro destinazione è diversa

Massime di principio

• In presenza di società a ristretta base azionaria o a base familiare, utili extracontabili possono essere presunti distribuiti ai soci se sussistono indizi di controllo e di disponibilità effettiva da parte dei soci.
• La presunzione applicata è di natura semplice: il contribuente può sottrarsi all'imputazione fornendo prova contraria (es. documentazione che dimostri reinvestimento, vincoli giuridici alla distribuzione, autentiche delibere che destinano utili a riserve indisponibili).
• Fattori che rafforzano l'accertamento: controllo totalitario da parte di familiari, operazioni infragruppo non giustificate, assenza di formalizzazione di distribuzioni o di movimento di denaro verso i soci, scritture extracontabili che indicano disponibilità per i soci.
• Per opporsi efficacemente all'accertamento il contribuente dovrebbe conservare e produrre delibere assembleari, documenti che attestino la destinazione degli utili (reinvestimenti, riserve obbligatorie), contratti che giustifichino la mancata distribuzione e qualsiasi prova di mancanza di disponibilità da parte dei soci.
• In sede di accertamento tributario è fondamentale distinguere tra semplice presunzione di distribuzione e prova effettiva di percezione: l'esito può dipendere dalla qualità e dalla completezza delle prove offerte dal contribuente.