Sentenza del 16/04/2021 n. 1985 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Contestazione dell'assoggettabilità all'IRAP dell'attività svolta dal medico di base convenzionato con il SSN: la questione centrale era se sussistesse il requisito dell'autonoma organizzazione richiesto per l'imposizione IRAP. La decisione verifica se la presenza di un lavoratore dipendente e l'organizzazione svolgano un ruolo effettivo nell'incrementare la capacità produttiva del professionista oppure se si tratti di un supporto minimale per l'espletamento del servizio pubblico di assistenza sanitaria.

La decisione

La Corte ha ritenuto che non sussista il requisito dell'autonoma organizzazione: la mera presenza di un dipendente, percependo una retribuzione modesta e senza apportare valore aggiunto idoneo ad accrescere la capacità produttiva del medico, non è sufficiente a qualificare l'attività come soggetta a IRAP. L'attività del medico di base convenzionato con il SSN è quindi esclusa dall'assoggettamento IRAP nelle circostanze descritte. La sentenza richiama la normativa di riferimento e numerosi precedenti di Cassazione che confermano il principio.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973

  L'art. 36-bis è richiamato nel quadro dell'accertamento fiscale; nell'ambito IRAP si evidenzia che l'imposizione richiede il concretizzarsi del requisito dell'autonoma organizzazione e la norma viene interpretata alla luce dell'esame fattuale dell'organizzazione del professionista.

• D.Lgs. 446/1997

  L'art. 2 definisce la base imponibile IRAP e il perimetro soggettivo/oggettivo dell'imposta; la sentenza utilizza tale riferimento per individuare i presupposti dell'assoggettabilità, fra cui il requisito dell'autonoma organizzazione.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione

  nn. 3672/07, 3673/07, 3674/07, 3675/09, 3676/09, 3677/09, 3678/09, 3679/09, 3680/09, 12108/09, 12109/09, 12110/09, 12111/09, 9872/11, 13730/17, 9451/16, 29398/19, 17245/19

  La giurisprudenza consolidata conferma che per l'applicazione dell'IRAP all'attività professionale è necessario verificare la presenza di una autonoma organizzazione: la mera presenza di collaboratori retribuiti in modo modesto che svolgono funzioni di supporto minimale non integra tale requisito.

Massime di principio

• Per l'assoggettamento IRAP dell'attività professionale è decisivo il requisito dell'autonoma organizzazione: non è sufficiente la semplice presenza di un collaboratore se il suo apporto non aumenta la capacità produttiva del professionista.
• Nei rapporti con il SSN, l'attività del medico convenzionato tende ad avere carattere di servizio pubblico regolamentato: ciò può ridurre la rilevanza di elementi organizzativi tipici dell'impresa quando il supporto organizzativo è minimo.
• La valutazione è fattuale e caso-specifica: occorre esaminare ruolo, compiti e remunerazione dei collaboratori, l'investimento in strutture e tecnologie, la capacità di organizzare il lavoro in modo tale da creare produttività aggiuntiva.
• Se il professionista impiega personale che effettivamente svolge compiti autonomi o che incrementa il volume e l'efficienza dell'attività (es. gestione di ambulatori multipli, personale con responsabilità operative significative), l'IRAP può invece trovare applicazione.
• Documentare la natura e l'entità del supporto fornito dal personale (contratti, buste paga, mansioni reali) è fondamentale per difendere la non soggettività a IRAP: retribuzioni modeste e funzioni esclusivamente di assistenza non sono sufficienti a provare l'autonoma organizzazione.
• In casi simili, gli accertamenti vanno contrastati argomentando la natura pubblicistica dell'attività convenzionata e la mancanza di struttura organizzativa autonoma rispetto al servizio pubblico reso.