Sentenza del 13/05/2016 n. 9821 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'iscrizione a ruolo dell'IRAP relativa all'anno 2002, sostenendo che mancasse il requisito dell'autonoma organizzazione. Ha denunciato, da un lato, la contraddittorietà della motivazione della Commissione tributaria regionale, che aveva desunto l'esistenza di collaboratori e di una struttura organizzativa autonoma nonostante dagli atti risultassero l'assenza di dipendenti o collaboratori e l'utilizzo di beni strumentali minimali; dall'altro, la violazione del D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2, poiché l'attività svolta in autonomia, presso uno studio e con ricavi pari a Euro 71.835, non dimostrava di per sé l'esistenza di un'autonoma organizzazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi, ritenendoli infondatamente respinti dalla Commissione regionale. Ha rilevato che era illogico dedurre l'esistenza di collaboratori e di una struttura organizzativa autonoma dal solo fatto che il medico operasse autonomamente, disponesse di uno studio e avesse conseguito determinati ricavi. Ha inoltre ribadito che, per il medico di medicina generale convenzionato con il Servizio sanitario nazionale, la disponibilità dello studio e delle attrezzature minime previste dall'accordo collettivo nazionale costituisce il minimo indispensabile e, in assenza di personale dipendente, non integra di per sé il presupposto dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata decisa nel merito con accoglimento del ricorso introduttivo del contribuente. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, mentre le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2

  L'IRAP presuppone lo svolgimento abituale di un'attività autonomamente organizzata. Per un medico convenzionato, tale requisito non può essere desunto automaticamente dalla semplice autonomia professionale, dalla disponibilità di uno studio o dall'ammontare dei ricavi.

• D.P.R. 28 luglio 2000, n. 270, art. 22

  La disponibilità di uno studio con le caratteristiche e le attrezzature previste dall'art. 22 dell'Accordo collettivo nazionale rientra nel "minimo indispensabile" per l'esercizio dell'attività professionale.

  Lo studio e le dotazioni minime obbligatorie per instaurare e mantenere il rapporto convenzionale con il Servizio sanitario nazionale non costituiscono, da soli e in assenza di personale dipendente, un'autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP.

• Accordo collettivo nazionale per la disciplina dei rapporti con i medici di medicina generale

  Le strutture e le attrezzature minime imposte al medico convenzionato sono considerate strumenti necessari all'esercizio dell'attività, non elementi sufficienti a dimostrare un'organizzazione autonoma soggetta a IRAP.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista è soggetto a IRAP occorre verificare concretamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione, non limitandosi a considerare il fatto che l'attività sia svolta in autonomia o presso uno studio professionale.
• Nel caso dei medici di medicina generale convenzionati con il Servizio sanitario nazionale, lo studio e le attrezzature minime obbligatorie non sono sufficienti, da soli, a integrare il presupposto impositivo dell'IRAP.
• L'assenza di dipendenti o collaboratori e l'impiego di beni strumentali meramente essenziali sono elementi rilevanti per escludere l'autonoma organizzazione, salvo la prova di una struttura eccedente il minimo indispensabile.
• L'ammontare dei ricavi, considerato isolatamente, non dimostra l'esistenza di un'autonoma organizzazione: è necessario accertare quali fattori organizzativi abbiano concretamente prodotto il reddito.
• La motivazione del giudice deve essere logicamente coerente con i fatti accertati; non può affermare l'esistenza di collaboratori o di una struttura autonoma se tali elementi non risultano dagli atti.