Sentenza del 15/06/2016 n. 790 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzo in compensazione di crediti tributari oltre il limite previsto dalla legge. Il superamento del limite è stato considerato equivalente al mancato versamento, alle scadenze, della parte di imposta non validamente compensata. Il contribuente ha contestato la sanzione del 30%, ritenendola sproporzionata, anche perché la condotta non integrava evasione e riguardava crediti vantati nei confronti dell'erario.

La decisione

La compensazione tributaria è stata ritenuta ammissibile soltanto nei casi e nei limiti espressamente stabiliti dalla legge. L'eccedenza compensata è stata quindi qualificata come omesso versamento, con applicazione astratta della sanzione del 30% prevista dall'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997. Tuttavia, considerando che la condotta non era assimilabile all'evasione e che il danno erariale risultava limitato, la sanzione è stata ritenuta sproporzionata e ridotta al 50% ai sensi dell'art. 7, comma 4, del D.Lgs. n. 472/1997.

Norme richiamate

• Art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997

  Sanzione del 30% per il mancato versamento, anche parziale, del tributo alle scadenze previste.

  Il superamento del limite massimo dei crediti compensabili equivale al mancato versamento della parte di tributo non validamente compensata e comporta, in via generale, la sanzione del 30%.

• Art. 7, comma 4, del D.Lgs. n. 472/1997

  La sanzione può essere ridotta fino alla metà del minimo qualora risulti manifestamente sproporzionata rispetto all'entità del tributo cui si riferisce.

  La sanzione del 30% può essere ridotta quando, pur sussistendo la violazione, la condotta non costituisce evasione e la sanzione risulta sproporzionata rispetto al danno erariale effettivo.

Massime di principio

• La compensazione di crediti tributari non è liberamente ammessa come una compensazione civilistica: deve rispettare rigorosamente i casi, i limiti e le condizioni stabiliti dalla normativa fiscale.
• L'utilizzo di crediti oltre il limite consentito non elimina il debito d'imposta e viene normalmente trattato come omesso versamento della quota eccedente.
• La violazione può comportare la sanzione ordinaria del 30%, anche se il contribuente dispone effettivamente di un credito verso l'erario.
• L'eccedenza compensata non è necessariamente equiparata a evasione fiscale: la natura della condotta, l'assenza di intento fraudolento e l'entità del danno possono incidere sulla misura della sanzione.
• Quando la sanzione ordinaria risulta manifestamente sproporzionata rispetto al danno erariale e alle circostanze concrete, può essere richiesta o disposta una riduzione secondo i criteri di proporzionalità previsti dalla disciplina sanzionatoria.