Sentenza del 25/01/2022 n. 328 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Imputazione, da parte dell'Amministrazione, di operazioni bancarie intestate ai singoli soci come riconducibili alla società sulla base della "base familiare". La questione verteva sulla presunzione di riferibilità alla società delle movimentazioni bancarie dei singoli soci e sulla possibilità per la società di allegare e dimostrare la natura non societaria delle singole operazioni.

La decisione

La Corte ha affermato che la base familiare costituisce un presupposto induttivo che legittima la presunzione di riferibilità alla società delle operazioni bancarie dei singoli soci, ma tale presunzione non è assoluta. La società contribuente può validamente contrastarla tramite allegazioni circostanziate e produzione di documenti complessivamente congruenti che dimostrino la natura personale o estranea all'attività d'impresa delle movimentazioni. In sostanza: presunzione confermata come legittima ma suscettibile di essere superata dal contribuente mediante prova e specifiche contestazioni.

Norme richiamate

• d.P.R. 600/73, art. 32

  Richiamato come fondamento normativo per la valutazione induttiva delle operazioni bancarie ai fini dell'accertamento fiscale; la norma è stata interpretata come legittimante presunzioni sulla riconducibilità di movimentazioni agli interessi aziendali in presenza di base familiare.

• d.P.R. 633/72, art. 51

  Richiamato quale riferimento normativo connesso all'individuazione della soggettività e della rilevanza delle operazioni ai fini IVA/tassazione; interpretato in combinato disposto per valutare la riconducibilità delle operazioni all'attività d'impresa.

• Cass. n. 30098/18

  Giurisprudenza di riferimento che riconosce la valenza induttiva del legame familiare nella riferibilità delle operazioni bancarie, pur affermando la possibilità di superare tale presunzione con prove contrarie e allegazioni circostanziate.

Massime di principio

• La "base familiare" tra soci crea una presunzione di riferibilità alle scritture e operazioni societarie delle movimentazioni bancarie intestate ai singoli soci, ma è presunzione relativa e superabile.
• Il contribuente (società) può opporre allegazioni ammissibili e deve produrre documentazione circostanziata e congruente per dimostrare che le singole operazioni sono di natura personale o estranea all'attività d'impresa.
• Le sole risultanze estratte da conti bancari dei soci non sono, di per sé, sufficienti a vincolare definitivamente l'accertamento: serve un esame complessivo e probatorio della causa e della destinazione delle somme.
• L'Amministrazione fiscale può iniziare dall'indizio della base familiare, ma l'onere di fornire elementi idonei a smentire l'estraneità delle operazioni ricade sul contribuente una volta che la presunzione è stata formulata.
• Per resistere con successo a un'accertamento basato su questa presunzione, è utile produrre contratti, documenti contabili separati, prove di restituzioni/riaddebiti tra soci, documentazione che dimostri finalità personali (es. spese private) e qualsiasi elemento che renda evidente la mancata attinenza all'impresa.