Cassazione Civile, Sentenza n. 16432/2025 del 18/06/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Corte di giustizia tributaria di II grado (Emilia Romagna) che aveva confermato la decisione della C.T.P. di Piacenza favorevole a Domenico Casella: richiesta di rimborso dell'imposta di successione pagata nel 1990, a seguito della sentenza civile del Tribunale di Piacenza (29/09/2013 n.596/2013) che accertava un debito del de cuius verso Anita Delfanti (risarcimento per mancato godimento di un immobile), con conseguente insufficienza dell'attivo ereditario. L'Agenzia contestava la deducibilità del debito sostenendo che, ai sensi degli artt. 20 e 21 d.lgs. 346/1990, la passività doveva essere certa e determinata alla data di apertura della successione e non deducibile se risultante solo successivamente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha affermato che è deducibile, ai sensi degli artt. 20 (commi 1 e 2) e 23 (comma 4) del d.lgs. 346/1990, la passività il cui fatto generativo sia antecedente alla morte del de cuius anche se la sua quantificazione intervenga con sentenza definitiva successiva, purché l'esistenza del debito sia dimostrata con le modalità previste dall'art. 23 entro sei mesi dalla definitività del provvedimento. Ha inoltre stabilito che il termine per presentare l'istanza di rimborso dell'imposta decorre dalla definitività della sentenza che accerta il debito (art. 42). Spese di lite compensate.

Norme richiamate

• art. 20 d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Passività deducibili)

  "1. Le passività deducibili sono costituite dai debiti del defunto esistenti alla data di apertura della successione e dalle spese mediche e funerarie indicate nell'art. 24. 2. La deduzione è ammessa alle condizioni e nei limiti di cui agli articoli da 21 a 24."

  La deduzione delle passività è ammessa per i debiti esistenti alla data di apertura della successione; l'art. 20 va letto congiuntamente agli artt. 21-24 e non esclude debiti esistenti ma determinati successivamente mediante provvedimento definitivo se rispettate le condizioni di prova di cui all'art. 23.

• art. 21 d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Condizioni di deducibilità dei debiti)

  "I debiti del defunto devono risultare da atto scritto di data certa anteriore all'apertura della successione o da provvedimento giurisdizionale definitivo"; "... i debiti verso lo Stato ... sono deducibili anche se accertati in data posteriore all'apertura" (comma 5).

  Il riferimento congiuntivo/disgiuntivo in art. 21 consente la deducibilità sia dei debiti documentati da atto scritto anteriore alla successione sia di quelli accertati con provvedimento giurisdizionale definitivo successivo, purché il fatto generativo sia anteriore alla morte; il comma 5 disciplina analogamente i debiti verso Stato ed enti pubblici.

• art. 23 d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Dimostrazione dei debiti)

  "La deduzione dei debiti è subordinata alla produzione... del titolo o provvedimento di cui all'art. 21, comma 1, ovvero: ..."; "L'esistenza di debiti deducibili, ancorché non indicati nella dichiarazione della successione, può essere dimostrata... entro il termine di tre anni dalla data di apertura della successione, prorogato... fino a sei mesi dalla data in cui il relativo provvedimento giurisdizionale o amministrativo è divenuto definitivo."

  Stabilisce le modalità probatorie: è possibile dimostrare debiti non indicati nella dichiarazione anche successivamente, ma per i debiti risultanti da provvedimenti giurisdizionali o amministrativi vale il termine speciale di sei mesi dalla loro definitività.

• art. 42 d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Rimborso e termini)

  Il termine per l'istanza di rimborso dell'imposta indebitamente versata decorre, nei casi di accertamento giudiziale della passività, dalla definitività della sentenza che accerta il debito (conseguente la possibilità di restituzione entro i termini previsti dall'art. 42).

• artt. 752 e 754 cod. civ.

  Regolano la ripartizione dei debiti e dei pesi ereditari tra i coeredi; la Corte ha ritenuto che tali norme non escludono la deducibilità dei debiti del de cuius accertati successivamente se il fatto generatore è anteriore alla morte, ma distingue i debiti nati per fatti riconducibili alla sfera del defunto da quelli originati dalla condotta degli eredi dopo la morte (quest'ultimi non deducibili).

Massime di principio

• Sono deducibili dall'asse ereditario i debiti il cui fatto generativo sia antecedente alla morte anche se la quantificazione avviene con sentenza definitiva successiva, purché l'esistenza del debito sia provata secondo le modalità e i termini dell'art. 23 (entro 6 mesi dalla definitività del provvedimento).
• I debiti verso lo Stato, enti pubblici e i debiti accertati giudizialmente sono equiparati ai fini della prova: possono essere dedotti anche se l'accertamento interviene dopo l'apertura della successione, rispettando il termine semestrale per la dimostrazione.
• Il termine per chiedere il rimborso dell'imposta pagata senza tener conto della passività decorre dalla definitività del provvedimento che accerta la passività (art. 42), non rigidamente dalla data di morte o dal pagamento originario dell'imposta.
• I debiti che nascono per fatti o comportamenti posti in essere dagli eredi dopo la morte (obbligazioni successive derivanti dalla condotta degli eredi) non sono deducibili dall'asse ereditario.
• L'onere della prova circa l'esistenza e i requisiti dei debiti deducibili grava sul richiedente il rimborso, ma se l'Amministrazione non contesta la prova nei termini e nelle forme previste la deducibilità può essere riconosciuta.
• Occorre distinguere tra la 'esistenza' del debito (fattispecie pre-mortem) e la sua 'determinazione' (quantificazione posteriore): la mera indeterminatezza dell'importo non esclude la deducibilità se il fatto generativo è anteriore e la prova è fornita nei termini.